會計18-10生物資產－其他試題

【選擇題】

【D】01.甲公司從事牛乳生產事業，X1年12月31日擁有40頭可生產牛乳之母牛，另有可供出售之牛乳500公斤。若每頭母牛公允價值$105，每頭牛的出售成本為$5。牛乳每公斤$1.2，每公斤出售成本為$0.1，則甲公司X1年資產負債表中與上述項目相關之流動資產之金額為何？ (A)$4,800 (B)$4,550 (C)$600 (D)$550。[106地方三等中會]

母牛屬於生物資產，流動資產=($1.2-$0.1)×500=$550

 

【C】02.對於公允價值能可靠衡量之生物資產，應以下列何者為原始認列之衡量？ (A)取得成本 (B)公允價值 (C)公允價值減出售成本 (D)淨變現價值。[106初考]

IAS41第12段，於每一報導期間結束日以公允價值減出售成本衡量生物資產。

 

【A】03.中秋公司於X6年初以$100,000購買專供種植柚子樹的土地，並於X6年間為種植柚子而支出$10,000，X6年底產出公允價值為$20,000的柚子。若中秋公司將柚子運至市場販售需支付必要成本$10,000，試為中秋公司依據國際會計準則第41號公報(IAS41)，計算應列示於X6年資產負債表上之農產品金額？ (A)$10,000 (B)$20,000 (C)$30,000 (D)$120,000。[106記帳士]

農產品金額=$20,000-出售成本$10,000=$10,000

 

【C】04.根據國際會計準則第41號公報規定，請問下列關於生物資產與農產品之原始認列基礎何者錯誤？ (A)農產品原則上應以公允價值減出售成本為原始認列基礎 (B)生物資產原則上應以公允價值減出售成本為原始認列基礎 (C)某些例外情況，農產品可以成本減所有累計折舊與累計減損衡量 (D)某些例外情況，生物資產可以成本減所有累計折舊與累計減損衡量。[106高考三級]

農產品應採淨公允價值衡量。

 

【D】05.甲農場在宜蘭專業種植有機柚子給大盤商，本年初資產負債表中生物資產－柚子樹的金額為$16,000,000。年度中投入肥料成本$400,000，人事成本$600,000，種植設備折舊$200,000，本年底柚子樹的公允價值減出售成本為$19,500,000，本年甲農場損益表中因柚子樹產生的公允價值調整利益為多少？ (A)$2,300,000 (B)$3,100,000 (C)$3,300,000 (D)$3,500,000。[106高考三級]

公允價值調整利益=$19,500,000-$16,000,000=$3,500,000

 

【D】06.下列何者屬生物資產？①栽種以供未來生產葡萄之葡萄藤②在葡萄藤上生長中的葡萄③飼養以供未來生產雞蛋之蛋雞④在蛋雞體內生長中的雞蛋 (A)僅①③ (B)僅②④ (C)僅②③④ (D)①②③④。[106高考三級中會]

IAS41規範的生物資產，包括綿羊、人工林場中的林木、農作物、乳牛、豬隻、灌木、葡萄樹、果樹等。

 

【B】07.花蓮公司於X1年9月1日購入10隻小乳牛，總市場價格為$500,000，另支付運費$40,000與其他交易成本$20,000，準備飼養成齡後用來生產牛奶。公司估計，如果立即將這些小牛出售，亦需支付運費$40,000與其他交易成本$20,000。該年度共花費飼料成本$250,000，年底如果將這些小牛出售，市場價格為$680,000，需支付運費$20,000與其他交易成本$20,000。假設購入時該生物資產入帳金額為X，而年底財務狀況表上的金額為Y，試問：X+Y=？ (A)$810,000 (B)$1,080,000 (C)$1,180,000 (D)$1,240,000。[106稅務三等]

X=$500,000-$40,000-其他交易成本$20,000=$440,000

Y=$680,000-運費$20,000-其他交易成本$20,000=$640,000

X+Y=$440,000+$640,000=$1,080,000

 

【D】08-1.甲休閒農場X1年底於市場以每頭$50,000之價格購入乳牛10頭，並另支付運費$8,000將該批乳牛由市場運回農場飼養以供未來生產牛乳。甲農場估計若同日立即處分該批乳牛，除需支付運費$8,000將其運回市場外，並需另支付經銷商佣金等出售成本$2,000。該批乳牛對甲農場X1年度之本期淨利影響數為(不考慮所得稅影響) (A)$0 (B)$(8,000) (C)$(10,000) (D)$(18,000)。

借：生產性生物資產　　$490,000 ($500,000-$8,000-$2,000)

　　淨公允價值變動損益  18,000

　　貸：現　　金　　　　　$508,000 ($50,000×10+$8,000)

【A】08-2.承上題，若甲農場所購入者為蘋果樹10株。該批蘋果樹對甲農場X1年度之本期淨利影響數為(不考慮所得稅影響) (A)$0 (B)$(8,000) (C)$(10,000) (D)$(18,000)。[106稅務三等]

蘋果樹屬於生產性植物，不適用國際會計準則第41號(IAS41)，本期淨利影響數為$0。

 

【B】09.甲果園於20X5年10月底採收1,000公斤蘋果，計發生$50,000採收支出，並立即將600公斤蘋果運至拍賣市場交易。20X5年底尚有400公斤蘋果未售出，每公斤計已發生$3冷藏支出。採收時蘋果每公斤市場報價為$100，20X5年底市場報價為$105。若運至拍賣市場交易之每公斤運費為$10，售出1公斤蘋果需繳交$2交易規費，則20X5年底應列報蘋果存貨之金額為何？ (A)$34,000 (B)$35,200 (C)$36,400 (D)$37,200。[106會計師中會]

農產品成本=($100-$10-$2)×400=$35,200

 

【D】10.X1年初，樹御公司分別以每隻$20,000的市價購買兩頭乳牛及一頭肉牛，另總共支付運費$6,000及其他交易成本$9,000。該公司估計，如將牛隻立即出售，每頭牛各應支付運費$2,000及相關出售成本$1,000。樹御公司購入乳牛目的在飼養成齡後，採集牛奶販售；購入之肉牛在飼養成熟後出售。有關該公司購入牛隻之帳務處理，下列何者正確？ (A)若採成本模式衡量時，應借記「消耗性生物資產」$50,000 (B)若採公允價值模式衡量時，應借記「消耗性生物資產」$18,000 (C)若採公允價值模式衡量時，應借記「生產性生物資產」$50,000 (D)若採公允價值模式衡量時，應借記「當期原始認列生物資產之損失」$24,000。[106薦任中會]

借：生產性生物資產　　　　　　$34,000 [($20,000-$2,000-$1,000)×2]

　　消耗性生物資產　　　　　　 17,000 ($20,000-$2,000-$1,000)

　　當期原始認列生物資產之損失 24,000

　　貸：現　　金　　　　　　　　　$75,000 ($20,000×3+$6,000+$9,000)

 

【C】11.某養殖場於X7年初購入初生犢牛250隻，每隻之淨公允價值為$450。當年投入飼料成本$35,000，人事成本$20,000。X7年底若要將12個月齡牛隻售出，每隻牛可賣得$1,200，運送的費用為$25,000。則X7年應認列之公允價值調整利益為何？ (A)$107,500 (B)$132,500 (C)$162,500 (D)$187,500。[107地方三等中會]

年初帳列金額=$450×250=$112,500

年底公允價值=$1,200×250-$25,000=$275,000

調整利益=$275,000-$112,500=$162,500

 

【C】12.某牧場於X11年購入仔豬950隻，準備未來屠宰出售，每隻仔豬之公允價值減出售成本為$1,250。當年投入飼料成本$90,000，人事成本$53,000。年底若要將仔豬全數售出，每隻仔豬可賣得$1,400，運送的費用共$3,700。試問期末報表中應表達之生物資產金額為何？ (A)$1,330,000 (B)$1,473,000 (C)$1,326,300 (D)$1,469,300。[107地方五等]

期末生物資產=$1,400×950-$3,700=$1,326,300

 

【C】13.下列何者係除非公允價值無法可靠衡量，否則應以公允價值減出售成本衡量之生物資產？①飼養供未來宰殺製成肉乾出售之牛隻②飼養供未來泌乳製成冰品出售之牛隻③栽種供未來砍伐製成木材出售之樹木④栽種供未來取果製成果醬出售之樹木 (A)僅①③ (B)僅②④ (C)僅①②③ (D)①②③④。[107身心三等]

栽種供未來取果製成果醬出售之樹木為生產性植物。IAS41規範的生物資產，適用不動產、廠房及設備，如：葡萄樹、果樹等。

 

【B】14.旭大農場X7年1月份栽種果樹之肥料、人工支出共計$80,000，1月份農場採收水果1,500公斤，收成時每公斤水果售價為$120。若這批水果出售所需的包裝成本為$9,000，將水果自農場運送至市場的運輸成本為$12,500，則旭大農場1月份收成的水果入帳金額應是多少？ (A)$78,500 (B)$158,500 (C)$167,500 (D)$180,000。[107原民三等]

入帳金額=$120×1,500-$9,000-$12,500=$158,500

 

【A】15.下列何項應適用生物資產之會計處理？ (A)生物資產收成點之農業產品 (B)與農業活動有關之土地 (C)農產品加工製造 (D)生產性植物。[107原民三等]

企業會計準則公報第17號第9條，農業產品應以收成點之公允價值減出售成本衡量。

 

【C】16.乙公司經營觀賞鳥類養殖場，按公允價值模式衡量生物資產。於X0年初購入雛鳥2,500隻，每隻之購價為$20，另總共支付運費$6,000及其他交易成本$9,000。該公司估計，如將雛鳥立即出售，共需支付運費$6,000及相關出售成本$4,000。當年度投入飼料成本$30,000，人事成本$10,000。X0年底若出售成鳥，每隻成鳥可賣得$60，全部成鳥的運費為$20,000及其他交易成本為$15,000。請問下列敘述何者正確？ (A)X0年初應認列之生物資產帳列金額為$55,000 (B)X0年初應認列之當期原始認列生物資產之損失為$15,000 (C)X0年底應認列之調整利益為$75,000 (D)X0年底之生物資產帳列金額為$190,000。[107高考三級中會]

X0年初	借：生產性生物資產　　$40,000 ($20×2,500-$6,000-$4,000) 　　淨公允價值變動損益  25,000 　　貸：現　　金　　　　　$65,000 ($20×2,500+$6,000+$9,000)
X0年度	借：飼料成本$30,000 　　人事成本 10,000 　　貸：現　　金$40,000
X0年底	借：生產性生物資產　　$75,000 ($60×2,500-$40,000-$20,000-$15,000) 　　貸：淨公允價值變動損益$75,000

 

【A】17.下列關於生物資產(假設以公允價值減出售成本衡量)之政府補助的說明，何者正確？ (A)當生物資產係無條件政府補助時，且該項政府補助為可收取時，認列於損益；當生物資產係有條件政府補助時，企業於符合附加條件時將該政府補助認列於損益 (B)當生物資產係無條件政府補助時，且該項政府補助為可收取時，認列於損益；當生物資產係有條件政府補助時，企業先將利益認列於其他綜合損益，待符合附加條件時將予以重分類於損益 (C)所有與生物資產相關的補助，均於可收取時認列為資本公積 (D)相關的會計處理與國際會計準則第20號之政府補助會計處理完全相同。[107會計師中會]

國際會計準則第41號第34段，按照公允價值減去預計至銷售將發生的費用計量的生物資產，對無條件的政府補助應在補助成為應收款項時，計入收入。

第35段，按照公允價值減去預計至銷售將發生的費用計量的生物資產，對有條件的政府補助條件包括：要求企業不得從事某項特定農業活動，應在達到政府補助要求的條件時，計入收入。

 

【綜合題】

【會計師中會107-1】甲公司於20X6年中開始從事養鴨事業，相關資料如下：

1.20X6年7月1日以每隻$60(含所有成本)購買5,000隻1個月大的小鴨，甲公司估計若5,000隻小鴨立即出售，亦可以每隻$60出售，另應支付佣金$6,000，以及運送小鴨至市場販售的運輸費用$3,600。甲公司打算將其中2,000隻小母鴨飼養熟齡後生產鴨蛋，其餘3,000隻小鴨則於飼養熟齡後當肉鴨出售。

2.20X6年12月初出售900隻鴨，每隻可淨收得現金$100。

3.20X6年12月份共產出3,000斤鴨蛋，並立即售出，淨收得現金$110,000。

4.20X6年12月31日甲公司估計7個月大的鴨隻之公允價值減出售成本為每隻$125。

試作：(一)20X6年7月1日購買小鴨的分錄。

淨公允價值=$60×5,000-$6,000-$3,600=290,400

借：生產性生物資產　　$116,160 ($290,400×2,000/5,000)

　　消耗性生物資產　　 174,240 ($290,400×3,000/5,000)

　　淨公允價值變動損益   9,600 ($6,000+$3,600)

　　貸：現　　金　　　　　$300,000 (60×5,000)

(二)20X6年12月份產出並售出鴨蛋之分錄。

借：農產品—鴨蛋　　　$110,000

　　貸：淨公允價值變動損益$110,000

借：現　　金　　$110,000

　　貸：農產品—鴨蛋$110,000

(三)20X6年12月31日有關鴨隻的調整分錄。

12月初出售900隻鴨，剩=3,000-900=2,100隻

借：生產性生物資產　　$133,840 ($125×2,000-$116,160)

　　消耗性生物資產　　 140,532 [$125×2,100-174,240×(2,100/3,000)]

　　貸：淨公允價值變動損益$274,372