會計18-06不動產、廠房及設備之處分－01交換－02具有商業實質－公職試題

【選擇題】

【B】01.甲公司將其機器設備與乙公司之電腦設備進行交換，甲公司機器設備之原始成本為$200,000，累計折舊為$40,000，公允價值為$175,000；乙公司電腦設備之原始成本為$231,000，累計折舊為$90,000，公允價值無法可靠估計。甲公司另支付現金$30,000給乙公司，則下列敘述何者正確？ (A)若該交易對於甲公司具商業實質，甲公司應借記電腦設備$190,000 (B)若該交易對於甲公司具商業實質，甲公司應借記電腦設備$205,000 (C)若該交易對於乙公司不具商業實質，乙公司應借記機器設備$175,000 (D)若該交易對於乙公司不具商業實質，乙公司應借記機器設備$121,000。[108外交四等]

對甲公司具有商業實質，換入資產成本=$175,000+$30,000=$205,000

對乙公司不具商業實質，換入資產成本=($231,000-$90,000)-$30,000=$111,000

 

【C】02.甲公司在X1年初以$250,000取得A機器，預估耐用年限為8年，殘值$10,000，並以直線法提列折舊。X4年7月1日，甲公司以A機器及現金$50,000交換定價為$180,000的B設備，交換當日，A機器之公允價值為$120,000。若甲公司判斷該資產交換具商業實質，下列敘述何者正確？ (A)B設備之取得成本為$180,000 (B)資產交換損失$10,000 (C)資產交換損失$25,000 (D)資產交換利益$10,000。[108普考]

借：機器設備成本－新　　　$170,000 ($120,000+$50,000)

　　累計折舊－機器設備－舊 105,000 [($250,000-$10,000)×3.5/8]

　　資產交換損失　　　　　  25,000

　　貸：機器設備成本－舊　　　$250,000

　　　　現　　金　　　　　　　  50,000

 

【A】03.甲、乙二家公司互換機器設備，相關資料如下表，

	甲公司	乙公司
換出機器成本	$250,000	$125,000
換出機器累計折舊	158,000	44,500
換出機器公允價值	96,600	73,600
現金收(付)	23,000	(23,000)

若此交換交易具有商業實質，甲公司新機器之入帳成本為 (A)$73,600 (B)$92,000 (C)$96,600 (D)$119,600。[109調查四等]

新機器入帳成本=$96,600-$23,000=$73,600

 

【B】04.甲公司以舊設備並另支付現金$3,000換入新設備，交換時舊設備之成本為$10,000，累計折舊為$3,000，公允價值為$8,000。若此交換具商業實質，甲公司關於此交換應認列之利益為 (A)$0 (B)$1,000 (C)$2,000 (D)$3,000。[110外交四等]

借：設備成本－新　　　$11,000 (舊設備公允價值$8,000+付現$3,000)

　　累計折舊－設備－舊  3,000

　　貸：設備成本－舊　　　$10,000

　　　　現　　金　　　　　  3,000

　　　　處分設備利益　　　  1,000

 

【C】05.甲公司於X1年初購入丙設備，估計耐用年限為5年，估計殘值為$100,000，後續衡量採成本模式並按年數合計法計提折舊。甲公司於X2年初以該設備和乙公司交換另一丁設備，換入之丁設備公允價值為$1,500,000，並支付現金$200,000。甲公司對丁設備後續衡量仍採成本模式並按年數合計法計提折舊，估計剩餘耐用年限為4年，估計殘值為$300,000，X2年度折舊為$480,000。已知若甲公司對丙設備之折舊方法採雙倍餘額遞減法，則X1年丙設備之折舊為$400,000。下列有關前述交易之相關敘述何者正確？①丙設備原始成本為$1,000,000②該項資產交換具商業實質③X2年初應認列資產交換利益$500,000④若X2年底甲公司評估丁設備可回收金額為$700,000，則應認列資產減損損失$320,000 (A)僅①② (B)僅②③④ (C)僅①②④ (D)①②③④均正確。[110外交四等]

①丙設備原始成本=$400,000÷2/5=$1,000,000

②$480,000÷4/10+$300,000=$1,500,000，丁設備以公允價值入帳，具有商業實質

③資產交換利益=$1,500,000-($1,000,000-$400,000)-$200,000=$700,000

④丁設備減損損失=($1,500,000-$480,000)-$700,000=$320,000

 

【A】06.甲、乙兩家公司於2021年8月1日進行設備交換，已知相關資料如下：

	甲公司設備	乙公司設備
原始成本	$100,000	$100,000
至8/1為止之累計折舊	49,000	42,000
8/1當日之公允價值	60,000	75,000

若此項交換對甲公司而言具有商業實質，對乙公司而言缺乏商業實質，下列敘述何者正確？ (A)甲公司認列交換利益$9,000 (B)甲公司收到現金$15,000 (C)乙公司認列交換利益$17,000 (D)乙公司收到現金$17,000。[110地方三等中會]

甲公司	乙公司
借：設備成本－新　　　$75,000 　　累計折舊－設備－舊 49,000 　　貸：設備成本－舊　　　$100,000 　　　　現　　金　　　　　  15,000 　　　　處分資產利益　　　   9,000	借：設備成本－新　　　$43,000 　　現　　金　　　　　 15,000 　　累計折舊－設備－舊 42,000 　　貸：設備成本－舊　　　$100,000

 

【A】07.甲公司以成本$384,000、累計折舊$180,000之設備與乙公司進行交換，甲公司設備公允價值為$240,000，甲公司另支付乙公司現金$60,000。若該交換交易具商業實質，則甲公司應認列資產處分損益為何？ (A)利得$36,000 (B)利得$96,000 (C)損失$36,000 (D)損失$60,000。[110地方四等]

換出資產公允價值＞換出資產帳面金額，產生資產處分利益

資產處分利益=$240,000-($384,000-$180,000)=$36,000

 

【A】08.甲公司以舊設備並另支付現金$3,000換入新設備，交換時舊設備之帳面金額為$7,000，該交換具商業實質，舊設備與新設備之鑑價價格分別為$8,000與$9,000，但前述價格並非為可靠衡量之公允價值。甲公司關於此交換應認列之利益為 (A)$0 (B)$1,000 (C)$2,000 (D)$3,000。[110原民四等]

換入資產成本=換入資產公允價值=換出資產公允價值+付現數-收現數

本題無新設備公允價值，新設備成本=$7,000+$3,000=$10,000，認列利益=$0

 

【D】09-1.甲公司於X1年1月1日以現金購入機器設備一台，總成本為$800,000。該機器設備預計使用5年，採用年數合計法提列折舊，估計殘值為$200,000。X3年初對該機器設備投入了重大改良支出$250,000，該支出使機器設備之使用年限延長3年，估計殘值減至$90,000，且自X3年起改採用直線法提列折舊。X4年1月1日甲公司以該機器設備交換乙公司的機器設備一台(成本$700,000，已提列累計折舊$130,000，公允價值為$560,000)，X4年1月1日甲公司該原有未換出之機器設備其公允價值為$560,000。若此資產交換具有商業實質，甲公司X4年1月1日應認列多少處分資產利益或損失？ (A)利益$20,000 (B)利益$30,000 (C)損失$20,000 (D)損失$30,000。

X1~X2年累計折舊=($800,000-$200,000)×(5+4)/15=$360,000

X3年累計折舊=($800,000-$360,000+$250,000-$90,000)÷(5-2+3)=$100,000

借：機器設備－新　　　　　$560,000

　　累計折舊－運輸設備－舊 460,000 ($360,000+$100,000)

　　處分資產損失　　　　　  30,000

　　貸：機器設備－舊　　　　　$1,050,000 ($800,000+250,000)

【B】09-2.承上題，若此資產交換不具有商業實質，其餘條件皆不變，則甲公司X4年1月1日應認列換入機器設備之金額為多少？ (A)$560,000 (B)$590,000 (C)$620,000 (D)$650,000。[111地方三等]

借：機器設備－新　　　　　$590,000

　　累計折舊－機器設備－舊 460,000

　　貸：機器設備－舊　　　　　$1,050,000

 

【A】10.甲公司決定以舊機器，加上現金$3,100,000交換得新機器，此交換具有商業實質。於交換時，公司帳上顯示舊機器之原始成本為$5,000,000，累計折舊為$2,100,000；另外，公允價值為$2,800,000，試問新機器之成本以及交換利得(或損失)各應記錄為多少？ (A)新機器成本$5,900,000；交換損失$100,000 (B)新機器成本$5,900,000；交換利得$100,000 (C)新機器成本$6,000,000；交換損失$100,000 (D)新機器成本$6,000,000；交換利得$100,000。[111原民三等]

借：機器設備－新　　　$5,900,000 ($2,800,000+$3,100,000)

　　累計折舊－機器設備 2,100,000

　　處分資產損失　　　   100,000

　　貸：機器設備－舊　　　$5,000,000

　　　　現　　金　　　　　 3,100,000

 

【C】11.X2年初，以物流為主要營運項目的甲公司，將一批舊的運輸設備與乙公司交換一組搬運機器，由於兩項資產現金流量型態有顯著差異，判定屬於具有商業實質的交換。而兩家公司有關機器設備的財務資料如下：

	甲公司-運輸設備	乙公司-搬運機器
原始取得成本	$325,000	$280,000
轉列累計折舊	143,000	56,000
現金收(付)	28,000	(28,000)
公允價值	221,000	193,000

請問下列有關此資產交換的敘述，何者錯誤？ (A)甲公司在此資產交換，需認列利益$39,000 (B)甲公司在此資產交換，需認列搬運機器(換入資產)的入帳成本為$193,000 (C)乙公司在此資產交換，需認列損失$39,000 (D)乙公司在此資產交換，需認列運輸設備(換入資產)的入帳成本為$221,000。[111高考三級中會]

甲公司	乙公司
借：現　　金　　　　　$ 28,000 　　搬運機器　　　　　 193,000(B) 　　累計折舊－運輸設備 143,000 　　貸：運輸設備　　　　　$325,000 　　　　處分資產利益　　　  39,000(A)	借：運輸設備　　　　　$221,000(D) 　　累計折舊－搬運機器  56,000 　　處分資產損失　　　  31,000(C) 　　貸：搬運機器　　　　　$280,000 　　　　現　　金　　　　　  28,000

 

【C】12.甲公司以成本$40,000，累計折舊$30,000之舊機器，交換乙公司一台公允價值$50,000，預期耐用年限20年之新機器。交換時甲公司需支付乙公司現金$43,000。若此交換具商業實質，則甲公司應記錄新機器之取得成本為 (A)$40,000 (B)$47,000 (C)$50,000 (D)$53,000。[112身心三等]

換入資產成本=換入資產公允價值=$50,000

 

【綜合題】

【會計師中會109-3-4】甲公司以成本為$10,000,000，公允價值為$12,000,000之土地，交換乙公司建築物及設備，該建築物及設備之公允價值分別為$10,000,000及$5,000,000。乙公司同意甲公司僅需再支付現金$1,500,000即完成交換交易。該交換交易具有商業實質，試作甲公司必要分錄。

建築物及設備公允價值=$10,000,000+$5,000,000=$15,000,000

建築物=($12,000,000+$1,500,000)×$10,000,000/$15,000,000=$9,000,000

設備=($12,000,000+$1,500,000)×$5,000,000/$15,000,000=$4,500,000

借：建築物成本　$9,000,000

　　設備成本　　 4,500,000

　　貸：土地成本　　$10,000,000

　　　　現　　金　　  1,500,000

　　　　處分資產利益  2,000,000

 

【身心四等111-1】甲公司採曆年制，X2年及X3年發生下列與不動產、廠房及設備有關的交易：

⑴X2年1月5日購買土地一塊，購價$9,000,000，支付佣金千分之二及代書費用$20,000。

⑵X2年7月1日購進電腦一台，購價$100,000，支付運費$1,600及安裝費$2,000。該電腦估計可使用3年，殘值$400，以直線法提列折舊。

⑶X2年7月15日年初購進的土地地面上原建有舊屋一幢，委託專業業者予以拆除，拆除支出$140,000，出售舊屋殘料獲款$38,000。

⑷X2年7月30日委託業者測量及整平土地，支出$60,000；設置排水系統，支出$120,000；設置步道、照明及停車場，支出$48,000。

⑸X3年6月30日將X2年購入的電腦交換另一新型電腦(公允價值$110,000)，另支付現金$15,200。估計換入電腦之耐用年限為3年，殘值為$400。

甲公司對X2年購置土地後所發生的土地改良支出，估計其耐用年限為4年，殘值為$0。

試作：(相關計算取至小數點後第二位)

(一)計算甲公司X2年底資產負債表中應列示的土地成本。

⑴$9,000,000×(1+2‰)+$20,000=$9,038,000

⑶$140,000-$38,000=$102,000

土地成本=$9,038,000+$102,000+⑷$60,000=$9,200,000

(二)計算甲公司X2年底資產負債表中應列示的電腦成本、累計折舊及帳面金額。

電腦成本=$100,000+$1,600+$2,000=$103,600

累計折舊=($103,600-$400)÷3×6/12=$17,200

帳面金額=$103,600-$17,200=$86,400

(三)提供甲公司X3年6月30日相關交易分錄。

借：電腦設備　　　　　　　$110,000

　　累計折舊－電腦設備－舊  51,600 [$17,200+($103,600-$400)÷3]

　　貸：電腦設備－舊　　　　　$103,600

　　　　現　　金　　　　　　　  15,200

　　　　處分資產利益　　　　　  42,800

(四)提供甲公司X3年12月31日與上述資產相關之折舊提列分錄。

借：折　　舊　　　$18,267 [($110,000-$400)÷3×6/12]

　　累計折舊－電腦設備$18,267

借：折　　舊　　　$42,000 [($120,000+$48,000)÷4]

　　累計折舊－土地改良$42,000

 

【原民三等111-1】甲公司在20X1年1月1日購入成本$160,000的機器一台，該機器估計可使用10年且估計殘值為$20,000，採用直線法折舊，且該公司的會計年度為曆年制。公司於20X3年初發現該機器只能再使用5年，且估計未來殘值為$18,000。

試作：(以下要求皆為相互獨立的情況)

(一)若甲公司均採用直線法計算折舊，則20X3年度該機器應提列的折舊費用為多少金額？

20X2年底累計折舊=($160,000-$20,000)×2/10=$28,000

20X3年初帳面金額=$160,000-$28,000=$132,000

20X3年折舊=($132,000-$18,000)÷5=$22,800

(二)若甲公司採用雙倍餘額遞減法計算該機器之折舊，請計算20X2至20X3年度該機器各年度應提列的折舊。

20X1年底帳面金額=$160,000-$160,000×2/10=$128,000

20X2年折舊=$128,000×2/10=$25,600

20X3年折舊=($128,000-$25,600)×2/5=$40,960

(三)若甲公司一直採用直線法計算折舊，20X4年7月1日將該機器作價$100,000，並支付現金$100,000，交換定價$200,000之新機器一部。新機器之安裝成本計$5,500，公司付現支應。當時舊機器如直接出售，現金價為$90,000。假定此資產交換具商業實質，請作機器交換的分錄。

20X4/1/1~20X4/6/30折舊=($132,000-$18,000)÷5×6/12=$11,400

20X4/7/1帳面金額=$132,000-$22,800-$11,400=$97,800

借：機器－新　　　　　$195,500 ($90,000+$100,000+$5,500)

　　累計折舊－機器－舊  62,200 ($160,000-$97,800)

　　處分資產損失　　　   7,800

　　貸：機器－舊　　　　　$160,000

　　　　現　　金　　　　　 105,500 ($100,000+$5,500)

 

【記帳士111-2】甲公司於X1年7月1日以$300,000購入耐用年限5年，估計殘值為$150,000的設備，並採用年數合計法提列折舊。於X3年1月1日時，由於甲公司評估該設備創造效益之型態已發生改變，故決定將此項資產改為按直線法提列折舊，並估計耐用年限尚餘2年，殘值為$150,000。X4年1月1日時，甲公司為提升生產效率，決定將該設備與乙公司交換其原始取得成本$200,000，累計折舊$50,000，公允價值$110,000的較新型號設備，並支付交換機器價款$30,000給乙公司(此交換對雙方而言皆具商業實質)。試回答下列問題：

(一)X1、X2與X3年之折舊費用。

X1年折舊=($300,000-$150,000)×5/15×6/12=$25,000

X2年折舊=($300,000-$150,000)×(5+4)/15×6/12=$45,000

X3年初帳面金額=$300,000-$25,000-$45,000=$230,000

X3年折舊=($230,000-$150,000)÷2=$40,000

(二)X4年1月1日甲公司與乙公司交換機器時，甲公司與乙公司所作之分錄。

甲公司	借：設備成本－新　　　$110,000 　　累計折舊－設備－舊 110,000 ($25,000+$45,000+$40,000) 　　處分資產損失　　　 110,000 　　貸：設備成本－舊　　　$300,000 　　　　現　　金　　　　　  30,000
乙公司	借：現　　金　　　　　$30,000 　　設備成本－新　　　 80,000 ($110,000-$30,000) 　　累計折舊－設備－舊 50,000 　　處分資產損失　　　 40,000 　　貸：設備成本－舊　　　$200,000

 

【關務四等111-3-3】甲公司於X5年7月1日以$500,000購入一台設備，估計耐用5年，殘值$50,000，採年數合計法提列折舊。X7年1月1日，該設備增添一馬達，支出$50,000，估計該設備尚可再使用4年，無殘值。X9年1月1日甲公司以該設備及支付現金$250,000交換另一機器，並認列處分利益$50,000，試作X9年1月1日甲公司交換機器之分錄。

X6年底帳面金額=$500,000-($500,000-$50,000)×(5+4×6/12)/15=$290,000

X7年初帳面金額=$290,000+$50,000=$340,000

X9年初帳面金額=$340,000×(2+1)/10=$102,000

借：機器設備－新　　　　　$402,000

　　累計折舊－機器設備－舊 448,000 ($500,000+$50,000-$102,000)

　　貸：機器設備－舊　　　　　$550,000 ($500,000+$50,000)

　　　　現　　金　　　　　　　 250,000

　　　　處分資產利益　　　　　  50,000

 

【身心三等112-1-2】3月1日以A設備(成本$300,000，已提列累計折舊$120,000，公允價值為$170,000)來交換乙公司的B設備(成本$500,000，已提列累計折舊$340,000，公允價值為$170,000)，該交換交易具商業實質。

借：B設備成本　　　$170,000

　　累計折舊－A設備 120,000

　　處分資產損失　　  10,000

　　貸：A設備成本　　　$300,000