會計18-07不動產、廠房及設備之重估價－其他試題

【選擇題】

【D】01.甲公司X1年初購入機器$500,000，預估耐用年限5年，無殘值，採直線法提列折舊。X2年底進行重估價，機器之公允價值為$360,000，公司選擇重估價模式並採自機器總帳面金額中消除累計折舊之方式記帳，則有關X2年底的記錄，下列何者正確？ (A)貸記機器$60,000 (B)借記機器$100,000 (C)貸記機器$100,000 (D)貸記機器$140,000。[106地方五等]

X1~X2年累計折舊=$500,000÷5×2=$200,000

X2年底帳面金額=$500,000-$200,000=$300,000

借：累計折舊－機器$200,000

　　貸：機　　器　　　$140,000

　　　　未實現重估增值  60,000 ($360,000-$300,000)

 

【D】02.大信公司於X2年初購入一棟廠房，成本$6,000,000，估計耐用年限10年，無殘值，採直線法提列折舊。X2年底及X3年底經重估後公允價值分別為$5,670,000及$4,640,000，估計耐用年限及殘值不變。若大信公司未實現重估增值係於資產使用期間配合轉出，則X3年度應認列資產重估損失是多少？ (A)$670,000 (B)$400,000 (C)$240,000 (D)$160,000。[106原民三等中會]

X2年底帳面金額=$6,000,000-$6,000,000÷10=$5,400,000

未實現重估增值=$5,670,000-$5,400,000=$270,000

X3年底帳面金額=$5,670,000-$5,670,000÷9=$5,040,000

資產重估損失=$5,040,000-$4,640,000-$270,000×8/9=$160,000

 

【B】03-1.甲公司X0年初以$60,000購入土地一筆，採重估價模式衡量。甲公司於X0年底按當日公允價值$80,000對該土地進行重估價，並選擇將重估增值累積於權益直至處分該土地。X1年底甲公司評估該土地已發生減損，估計可回收金額為$50,000。關於該土地，甲公司應認列計入X1年度本期淨利之減損損失金額為(不考慮所得稅影響) (A)$0 (B)$10,000 (C)$20,000 (D)$30,000。

借：減損損失　　　　　　　　　$10,000

　　其他綜合損益—資產重估增值 20,000 ($80,000-$60,000)

　　貸：土　　地　　　　　　　　　$30,000 ($80,000-$50,000)

【C】03-2.承上題，X2年底甲公司評估對該土地已認列之減損不復存在，估計可回收金額為$110,000。該土地對甲公司X2年度之本期其他綜合損益影響數為(不考慮所得稅影響) (A)$0 (B)$30,000 (C)$50,000 (D)$60,000。[106稅務三等]

借：土　　地　　　　　　　　　$60,000 ($110,000-$50,000)

　　貸：減損迴轉利益　　　　　　　$10,000

　　　　其他綜合損益—資產重估增值 50,000

 

【B】04.甲公司於X1年初以$1,000,000購入土地一筆，採重估價模式衡量，該土地於X1年底與X2年底之公允價值分別為$980,000與$1,300,000。若該公司X1年底與X2年底均對該筆土地進行重估價，該土地對該公司X2年本期淨利影響數為(不考慮所得稅) (A)$0 (B)$20,000 (C)$300,000 (D)$320,000。[106調查四等]

借：土　　地　　　　　　　　$300,000 ($1,300,000-$1,000,000)

　　累計減損－土地　　　　　  20,000 ($1,000,000-$980,000)

　　貸：其他綜合損益－重估價利益$300,000

　　　　減損迴轉利益　　　　　　  20,000

 

【B】05.乙公司X2年7月1日購入一機器設備$800,000，採用直線法提列折舊，估計耐用年限5年，殘值$20,000。乙公司X3年12月31日進行機器設備重估價，其公允價值為$424,500。若乙公司採用等比例重編法，試問該機器設備X3年12月31日財務報表上「累計折舊－機器設備」之餘額為多少？ (A)$156,000 (B)$175,500 (C)$181,929 (D)$234,000。[106薦任]

X3年底累計折舊=($800,000-$20,000)×1.5/5=$234,000

X3年底帳面金額=$800,000-$234,000=$566,000

重估比例=$424,500÷$566,000=75%

重估累計折舊=$234,000×75%=$175,500

 

【D】06.商覺公司於X1年初以$100,000購入土地。該土地於X2年底評估有減損跡象，X4年底評估有減損迴轉跡象，相關資料如下：

	使用價值	公允價值	出售成本
X2年底	$90,000	$85,000	$5,000
X4年底	120,000	125,000	5,000

該公司係採重估價模式，請問X4年底有關該土地資產減損損失之迴轉分錄，下列敘述何者正確？ (A)借：累計減損－土地$15,000 (B)借：土地－重估增(減)值$10,000 (C)貸：減損迴轉利益$15,000 (D)貸：其他綜合損益－重估價之利益$25,000。[106薦任中會]

借：土　　地　　　　　　　　$25,000 ($125,000-$100,000)

　　累計減損—土地　　　　　 10,000 [$90,000-($85,000-$5,000)]

　　貸：其他綜合損益－重估價利益$25,000

　　　　減損迴轉利益　　　　　　 10,000

 

【C】07.甲公司X1年12月31日購入設備，成本$500,000，估計耐用年限5年，殘值$20,000，採用年數合計法提列折舊及重估價模式衡量，X3年12月31日該設備重估後之公允價值為$275,600，請問該年度資產重估增值多少？ (A)$288,000 (B)$340,000 (C)$63,600 (D)$64,400。[107外交四等]

年數合計法耐用年限合計數=5×(5+1)÷2=15

X2~X3年累計折舊=($500,000-$20,000)×(5+4)/15=$288,000

資產重估增值=$275,600-($500,000-$288,000)=$63,600

 

【C】08-1.甲公司於X1年初以$10,000購入機器一台，耐用年限5年，無殘值，採直線法提列折舊與重估價模式後續衡量。甲公司於X1年底對該機器進行第一次重估價，當日該機器之公允價值為$5,000。該機器進行重估價時，對甲公司X1年本期淨利之影響數為(不考慮所得稅之影響) (A)$0 (B)$(2,000) (C)$(3,000) (D)$(5,000)。

帳面金額=$10,000×4/5=$8,000

重估價損失=$8,000-$5,000=$3,000

【C】08-2.承上題，甲公司於X3年底對該機器進行第二次重估價，當日該機器之公允價值為$5,500。此次重估價該機器對甲公司X3年本期淨利之影響數為(不考慮所得稅之影響) (A)$0 (B)$500 (C)$1,500 (D)$3,000。[107地方三等]

未重估價帳面金額=$10,000×2/5=$4,000

重估價後帳面金額=$5,000×2/4=$2,500

重估價損失迴轉利益=$4,000-$2,500=$1,500

 

【D】09-1.甲公司於X1年初以$120,000購入機器，估計耐用年限4年，殘值$20,000，採年數合計法提列折舊與重估價模式衡量。若該公司於X1年底按公允價值$140,000首次對該機器重估價，並將重估增值於使用該機器時逐步轉入保留盈餘。若折舊方法、耐用年限與殘值不變，則相較於未對該機器重估價，甲公司X2年本期淨利影響數之差異金額為(不考慮所得稅) (A)$0 (B)$10,000 (C)$20,000 (D)$30,000。

耐用年限合計數=4×(4+1)÷2=10

X1年折舊=($120,000-$20,000)×4/10=$40,000

X2年折舊=($120,000-$20,000)×3/10=$30,000

資產重估價=$140,000-($120,000-$40,000)=$60,000

淨利影響數=$60,000-$30,000=$30,000

【A】09-2.承上題，相較於未對該機器重估價，甲公司X2年底保留盈餘影響數之差異金額為(不考慮所得稅) (A)$0 (B)$10,000 (C)$20,000 (D)$30,000。[107身心三等]

耐用年限合計數=3×(3+1)÷2=6

重估價折舊=$60,000×3/6=$30,000

保留盈餘影響數=重估價$60,000-未重估價折舊$30,000-重估價折舊$30,000=$0

 

【B】10.甲公司X2年購買一塊土地，持有目的為出租賺取租金收益。甲公司對該土地採公允價值模式評價，X5年12月31日該土地公允價值為$1,000,000，X6年3月1日起改變用途，轉供自用，當日公允價值為$1,100,000，自用之土地甲公司採重估價模式，X6年12月31日土地公允價值為$1,200,000，試問X6年甲公司如何認列此塊土地相關之公允價值變動？ (A)公允價值調整利益$200,000全數認列於當期損益 (B)公允價值調整利益$100,000認列於當期損益，及公允價值調整利益$100,000認列於其他綜合損益-重估價利益 (C)認列其他綜合損益-重估價利益$200,000 (D)不得認列公允價值調整利益，只能認列其他綜合損益-重估價利益$100,000。[107初考]

X6/3/1公允價值調整利益=$1,100,000-$1,000,000=$100,000

X6/12/31重估價利益=$1,200,000-$1,100,000=$100,000

 

【C】11.不動產、廠房及設備得採重估價模式，下列有關重估增值利益之敘述，何者錯誤？ (A)重估增值利益不會產生重分類調整 (B)重估增值利益應列為其他綜合損益項目 (C)重估增值利益不影響後續折舊提列之金額 (D)重估增值利益得於後續期間隨資產之使用或於資產除列時轉入保留盈餘。[107會計師中會]

會影響。經重估之資產，應按重估後之價額入帳，自重估年度翌年起，折舊、折耗或攤銷之計提，均應以重估價值為基礎。

 

【D】12.嘉義公司於2001年1月1日購買一部機器，機器成本為$4,000,000，估計耐用年限6年，殘值$400,000，採用直線法計提折舊。2003年12月31日由於重置成本增加，該公司辦理資產重估價，該機器的重估增值為$300,000，剩餘耐用年限及殘值均與購入時估計相同。至2004年12月31日因該機器不符生產線使用，經評估該機器可回收金額為$1,500,000；請問2004年12月31日該公司帳列資產減損損失應為多少？ (A)$400,000 (B)$300,000 (C)$200,000 (D)$100,000。[94高考三級]

01/1/1	借：機器設備成本$4,000,000 　　貸：現　　金　　$4,000,000
01/12/31 02/12/31 03/12/31	借：折　　舊　　　　　$600,000 [($4,000,000-$400,000)÷6] 　　貸：累計折舊－機器設備$600,000
03/12/31	借：機器設備成本　$300,000 　　貸：未實現重估增值$300,000
04/12/31	借：折　　舊　　　　　$700,000 [($4,000,000+$300,000-$600,000×3-$400,000)÷3] 　　貸：累計折舊－機器設備$700,000 借：未實現重估增值$100,000 ($300,000÷3) 　　貸：保留盈餘　　　$100,000
04/12/31	帳面金額=$4,000,000+$300,000-$600,000×3-$70,000=$1,800,000 減損=$1,800,000-$1,500,000=$300,000 借：未實現重估增值　　$200,000 ($300,000-$100,000) 　　減損損失　　　　　 100,000 　　貸：累計減損－機器設備$300,000

 

【B】13.某現金產生單位之可回收金額為$35,000,000，減損前之相關資料如下：

資產	帳面金額	說明
土地	$10,000,000	含重估增值$800,000
建築物	20,000,000	淨公允價值為$18,000,000
設備	10,000,000	係共同資產分攤
商譽	5,000,000	係商譽分攤

請問土地資產之減損金額有多少須認列至綜合損益表？ (A)$450,000 (B)$700,000 (C)$1,250,000 (D)$1,500,000。[98地特三等]

資產	帳面金額	減損攤銷	減損後帳面金額
土地	$10,000,000	($1,500,000)	$8,500,000
建築物	20,000,000	(2,000,000)	18,000,000
設備	10,000,000	(1,500,000)	8,500,000
商譽	5,000,000	(5,000,000)
合計	$45,000,000	($10,000,000)	$35,000,000

總減損=$45,000,000-$35,000,000=$10,000,000

建築物減損=$20,000,000-$18,000,000=$2,000,000 (只能降到淨公允價值)

商譽減損=$5,000,000

土地及設備減損=$10,000,000-$2,000,000-$5,000,000=$3,000,000

土地及設備各減損=$3,000,000×[$1,000,000/($1,000,000+$1,000,000)]=$1,500,000

借：減損損失　　　　　$9,200,000

　　未實現重估增值　　   800,000

　　貸：商譽　　　　　　　　$5,000,000

　　　　累計減損－房屋及建築 2,000,000

　　　　累計減損－土地　　　 1,500,000

　　　　累計減損－設備　　　 1,500,000

土地資產之減損金額有多少須認列至綜合損益表？

借：減損損失－土地$700,000

　　未實現重估增值 800,000

　　貸：累計減損－土地$1,500,000

 

【綜合題】

【身心四等100-2】丁公司於X1年1月1日取得一部機器，成本$970,000，物質耐用年限10年，經濟耐用年限6年，殘值$10,000，按直線法提列折舊。此機器曾於X2年12月31日依法令規定辦理重估價，產生未實現重估增值$240,000，但估計殘值維持不變。X3年12月31日因評估其使用方式發生重大變動，預期將對公司產生不利之影響，預期未來每年現金流入$533,100、現金流出$400,000；而公允價值為$300,000，預計處分成本$20,000；殘值仍為$10,000，公司所使用之折現率為10%。X5年12月31日公司評估其使用方式發生重大變動，預期將對公司產生有利之影響，該機器之可回收金額為$280,000。試作：(一)X3年度折舊分錄。(二)X3年12月31日資產減損分錄。(三)X4年度折舊分錄。(四)X5年12月31日減損損失迴轉分錄。

X2/12/31	借：機器設備成本　$240,000 　　貸：未實現重估增值$240,000 X 1/1/1~X2/12/31累計折舊=($970,000-$10,000)×2/6=$320,000 帳面金額=$970,000-$320,000+$240,000=$890,000
X3/12/31	借：折　　舊　　　　　$220,000 [($890,000-$10,000)÷(6-2)] 　　貸：累計折舊－機器設備$220,000 帳面金額=$890,000-$220,000=$670,000
X3/12/31	3年、10%未來現金流量折現值=($533,100-$400,000)×2.486852=$331,000 (取高者) 淨公允價值=$300,000-$20,000=$280,000 借：未實現重估增值　　$240,000 　　減損損失　　　　　  99,000 　　貸：累計減損－機器設備$339,000 ($670,000-$331,000)
X4/12/31 X5/12/31	借：折　　舊　　　　　$107,000 [($331,000-$10,000)÷3] 　　貸：累計折舊－機器設備$107,000
X5/12/31	減損後帳面金額=$331,000-$107,000×2=$117,000 未減損之帳面金額=$670,000-($670,000-$10,000)×2/3=$230,000＜$280,000 減損迴轉利益=$230,000-$117,000=$113,000＞$99,000 借：累計減損－機器設備$113,000 　　貸：減損迴轉利益　　　$99,000 　　　　未實現重估增值　　 14,000

 

【高考三級財稅104-1】甲公司20X3年初購入一項設備，成本$210,000，耐用年限4年，殘值$10,000以年數合計法提列折舊。20X4年底此項設備有減損跡象，估計使用價值為$60,000，公允價值減出售成本為$55,000，新估計之剩餘耐用年限為1.5年，殘值為$0，並改以直線法提列折舊。20X5年底之使用價值為$21,000，公允價值減出售成本為$22,000。試作：

(一)假設此設備以成本模式作續後衡量，試作20X4年與減損相關之分錄。

耐用年限合計數=4×(4+1)÷2=10

帳面金額=$210,000-($210,000-$10,000)×(4+3)/10=$70,000

借：減損損失$10,000 ($70,000-$60,000)

　　貸：累計減損$10,000

(二)假設此設備以重估價模式作續後衡量，20X3年底進行重估價時之公允價值為$140,000，新估計之殘值為$20,000，剩餘耐用年限延長為4年，並重新依年數合計法提列折舊。甲公司之會計政策係將重估增值於資產處分時全部實現。作20X4年與減損相關之分錄。

20X3年帳面金額=$210,000-($210,000-$10,000)×4/10=$130,000

20X4年帳面金額=$140,000-($140,000-$20,000)×4/10=$92,000

借：未實現重估增值$10,000 ($140,000-$130,000)

　　減損損失　　　 22,000 ($92,000-$60,000-$10,000)

　　貸：累計減損　　　$32,000

(三)若甲公司採用重估價模式作續後衡量，試作20X5年減損迴轉分錄。

X4年帳面金額=$60,000-$60,000÷1.5=$20,000

X4年未減損之帳面金額=$140,000-($140,000-$20,000)×(4+3)/10=$56,000＞$22,000

借：累計減損　　$2,000 ($22,000-$20,000)

　　貸：減損迴轉利益$2,000

 

【題目1】圓山公司於95年1月1日購買一部機器以生產某樣產品，機器成本$5,000,000，估計耐用年限8年，殘值$200,000，採直線法估計折舊。96年12月31日圓山公司依法令規定辦理資產重估計，因而產生未實現資產重估增值$300,000，剩餘耐用年限和殘值均合購入時預估相同。至97年12月31日因該機器使用方式發生重大變動，預期將對員山公司產生不利的影響，經評估該機器的可回收金額為$2,500,000。試作：97年度認列減損損失之分錄。

95/1/1	借：機器設備成本$5,000,000 　　貸：現　　金　　$5,000,000
95/12/31	借：折　　舊　　　　　$600,000 [($5,000,000-$200,000)÷8] 　　貸：累計折舊－機器設備$600,000
96/12/31	借：折　　舊　　　$600,000 [($5,000,000-$200,000)÷8] 　　貸：累計折舊－機器設備$600,000 借：機器設備成本　$300,000 　　貸：未實現重估增值$300,000
97/12/31	借：折　　舊　　　　　$650,000 [($5,000,000+$300,000-$600,000×2-$200,000)÷6] 　　貸：累計折舊－機器設備$650,000 借：未實現重估增值$50,000 ($300,000÷6) 　　貸：保留盈餘　　　$50,000 帳面金額=$5,000,000+$300,000-$600,000×2-$650,000=$3,450,000 減損損失=$3,450,000-$2,500,000=$950,000 借：未實現重估增值　　$250,000 ($300,000-$50,000) 　　減損損失　　　　　 700,000 　　貸：累計減損－機器設備$950,000

 

【題目2】TN公司X1.1.1取得機器1部，成本$1,000，可用7年，殘值$125(直線法)，X3年底曾依法辦理重大估價，產生未實現重估增值$40，X4年底評估其使用方式發生重大變動，預期對企業產生不利影響，該機器回收金額$455。X5年底，評估其使用方式發生重大變動，預期對企業產生有利影響，機器可回收金額$370。

X3年	借：機器設備成本　$40 　　貸：未實現重估增值$40
X4年	每年折舊=($1,000-$125)÷7=$125 借：折　　舊　　　　　$135 [($1,000-$125×3+$40-$125)÷4] 　　貸：累計折舊－機器設備$135 累計折舊=$125×3+$135=$510 借：未實現重估增值$10 ($40÷4) 　　貸：保留盈餘　　　$10 借：未實現重估增值　　$30 ($40-$10) 　　減損損失　　　　　 35 　　貸：累計減損－機器設備$65 [($1,000-$125×3+$40-$135-$10)-$455]
X5年	借：折　　舊　　　　　$120 [($1,000-$125×3+$40-$135-$10-$35-$125)÷3] 　　貸：累計折舊－機器設備$120 減損後帳面金額=$455-$120=$335 未減損之帳面金額=$1,000-$125×5=$375 PPE評價取未減損之帳面金額$375、減損後帳面金額$335與可回收金額$370中間者→$370 借：累計減損－機器設備$35 ($370-$335) 　　貸：減損迴轉利益　　　$35