會計18-10生物資產－公職試題

【選擇題】

【A】01.下列何者屬企業之會計政策選擇？①存貨成本公式採加權平均法或先進先出法②不動產廠房及設備之折舊採直線法或雙倍餘額遞減法③農業產品之原始衡量採公允價值減出售成本或成本④投資性不動產之後續衡量採成本模式或公允價值模式⑤生物資產之衡量採公允價值減出售成本模式或成本模式⑥建造合約之收入認列採完工百分比法或成本回收法 (A)僅①④ (B)僅②④⑤ (C)僅①④⑤⑥ (D)僅①③④⑤。[110外交四等]

①④會計政策變動。②⑥會計估計變動。③⑤農業產品和生物資產之衡量採公允價值減出售成本模式，與會計政策無關。

 

【A】02.甲公司於X1年底於當地活絡交易之牛墟以每頭$10,000購入10頭乳牛以供未來生產牛乳。甲公司另支付運費$4,000將該批乳牛由市場運至牧場(不論來或回之一趟運費皆為$4,000)。該牛墟主管機構對購買者不另收交易費，但對出售乳牛者皆收取售價5%之交易費用，甲公司於X1年底認列上述10頭乳牛之金額為何？ (A)$91,000 (B)$95,000 (C)$100,000 (D)$104,000。[110地方三等]

淨公允價值=$10,000×10-$4.000-$100,000×5%=$91,000

 

【C】03-1.甲農場栽種供未來取得製成果醬出售之蘋果樹，於X1年初以$100,000購入蘋果樹10株，另支付運費$8,000將該蘋果樹由市場運回農場栽種。甲農場估計若同日立即處分該10株蘋果樹，除了需要支付運費$8,000將其運回市場外，並另需支付經銷商佣金等出售成本$2,000。試問甲農場X1年初應認列生物資產之金額為何？ (A)$90,000 (B)$100,000 (C)$108,000 (D)$110,000。

生物資產金額=$100,000+$8,000=$108,000

【A】03-2.承上題，若甲農場內有部分蘋果樹是供未來採收蘋果以出售。X1年11月採收蘋果100公斤，X1年底皆尚未出售。採收時蘋果每公斤市場報價為$52，X1年底蘋果每公斤市場報價為$55。甲農場估計若將採收蘋果運至果菜拍賣市場交易，需要支付運費每公斤$3，並另需支付交易規費每公斤$2。試問甲農場X1年12月31日應認列該採收之蘋果存貨之金額為何？ (A)$4,700 (B)$5,000 (C)$5,200 (D)$5,700。[110地方三等中會]

存貨金額=($52-$3-$2)×100=$4,700

 

【B】04.下列何者並非生物資產？ (A)生產蘋果之果樹 (B)動物園的羚羊 (C)生產牛奶之乳牛 (D)供食用之肉雞。[110地方五等]

IAS41規範的生物資產，包括綿羊、人工林場中的林木、農作物、乳牛、豬隻、灌木、葡萄樹、果樹等。

(B)動物園的羚羊，屬於不動產、廠房及設備。

 

【B】05.大樂農場於X5年初購入並養育100頭綿羊以收取羊毛，每頭價格$5,000，共支付運費$10,000；購入當日公允價值減出售成本為每頭$4,800。X5年，養育綿羊的草料成本與人事成本，總計$60,000。X5年底，每頭綿羊的公允價值減出售成本為$5,500。有關X5年大樂農場對此批綿羊的會計處理，下列敘述何者錯誤？ (A)X5年初購入綿羊時，需認列當期原始認列生物資產之損失$30,000 (B)大樂農場在收取羊毛後將加工為毛線出售，此毛線應按公允價值減出售成本衡量 (C)X5年養育綿羊的草料成本與人事成本$60,000可認列為費用 (D)X5年可認列生物資產當期公允價值減出售成本之變動利益$70,000。[110地方五等]

(A)損失=($5,000×100+$10,000)-$4,800×100=$30,000

(B)毛線為收成後經加工而成之產品，按淨公允價值衡量，後續衡量按成本與淨變現價值孰低衡量。

(D)變動利益=($5,500-$4,800)×100=$70,000

 

【C】06.X9年9月甲公司飼養的乳牛共生產牛乳10,000公升，每公升牛乳公允價值為$30，每公升運費$2，每公升出售成本為$3。當月發生飼料費用$50,000，採集牛乳工資$28,000，其他支出$42,000，試問甲公司收成之牛乳入帳金額應是多少？ (A)$120,000 (B)$150,000 (C)$250,000 (D)$270,000。[110地方四等]

入帳金額=($30-$2-$3)×10,000=$250,000

 

【C】07.甲農場栽種葡萄藤以收成葡萄，農場每年施肥、除草、剪枝等工作所發生之直接支出為$50,000。X1年採收葡萄之人工支出為$10,000，採下之葡萄在主要市場的報價為$500,000，而將葡萄運送至市場出售需支付運費$3,000及出售成本$4,000。然因出售葡萄汁之利潤較高，故甲農場決定將該批葡萄加工製成葡萄汁出售。該批葡萄汁的加工成本為$30,000出售價格為$700,000，運送至客戶處的運輸成本為$5,000。X1年出售葡萄汁之銷貨毛利為多少？ (A)$117,000 (B)$172,000 (C)$177,000 (D)$237,000。[110地方四等]

銷貨成本=$500,000-$3,000-$4,000+$30,000=$523,000

銷貨毛利=$700,000-$523,000=$177,000

 

【C】08.甲牧場於X2年8月2日購進30頭小乳牛，待長大後可以生產牛乳出售，每頭小乳牛購進價格為$25,000。若將這30頭小乳牛立刻出售，應支付運費$15,000及其他出售成本$18,000。關於該批乳牛甲牧場X2年8月2日應認列之損益金額為 (A)損失$18,000 (B)利益$18,000 (C)損失$33,000 (D)利益$33,000。[110身心四等]

成本=$25,000×30=$750,000

淨公允價值=$750,000-$15,000-$18,000=$717,000

認列損失=$750,000-$717,000=$33,000

 

【C】09.甲公司於X1年初買了500隻山羊，準備未來生產羊奶出售，每隻山羊市價為$30,000，並須支付市場至牧場之運費$20,000。甲公司估計若將該批山羊立即出售，應支付交易成本$5,000及牧場至市場之運費$20,000。X1年甲公司共花費$100,000的飼養費、$200,000的人事支出，X1年底每隻山羊的「公允價值減出售成本」為$45,000。甲公司對於生物資產採用公允價值模式衡量，請問「生產性生物資產－山羊」於X1年初原始認列之金額為多少？ (A)$25,000 (B)$45,000 (C)$14,975,000 (D)$15,020,000。[110初考]

原始認列金額=$30,000×500-$5,000-$20,000=$14,975,000

 

【C】10.甲公司於X1年初購買10隻肉豬，每隻售價$8,000，另外共支付運費$2,000及裝卸費$1,000。X1年度飼養支出共計為$20,000，甲公司於X1年底將10隻肉豬屠宰後出售，售價共計$120,000，另支付運送到肉品市場的運費$800及市場管理費$800。請問這10隻肉豬轉化之農業產品，應以多少金額衡量？ (A)$83,000 (B)$103,000 (C)$118,400 (D)$120,000。[110原民三等]

農業產品按淨公允價值衡量=$120,000-$800-$800=$118,400

 

【B】11-1.甲公司於X1年初以$2,400,000買入一批果樹並開始栽種，預期於X5年初該批果樹可達成熟階段，收成之果實將直接運送至甲公司所開設之工廠加工為果醬。此樹種正常收成年限(耐用年限)為20年，每年均可正常收成且預期未來每年所消耗經濟效益差異不大，估計之殘值為$0。X1年度有關種植果樹之薪資費用、肥料、租金及其他直接支出為$1,000,000；X2年至X5年，該直接支出每年均下降為$600,000。X5年底估計果樹公允價值為$6,500,000，其中含果樹上未成熟果實之公允價值$500,000。X5年發生採收成本$400,000，採下之農產品公允價值為$1,420,000。假設相關出售成本為公允價值之10%。甲公司無其他生物資產，果樹採成本模式衡量，則X5年底資產負債表應列報之生物資產金額為何？ (A)$0 (B)$450,000 (C)$5,390,000 (D)$5,850,000。

生物資產=$500,000×(1-10%)=$450,000

【C】11-2.承上題，對甲公司X5年度本期淨利之淨影響為何？(不考慮所得稅) (A)$18,000 (B)$278,000 (C)$468,000 (D)$928,000。[110原民四等]

淨公允價值=($500,000+$1,420,000)×(1-10%)=$1,728,000

折舊=($2,400,000+$1,000,000+$600,000×3)÷20=$260,000

淨影響數=$1,728,000-$260,000-$1,000,000=$468,000

 

【D】12.甲農場種植蘋果樹，以銷售蘋果為業。X1年12月31日蘋果樹之帳面金額為$247,500。X2年度共投入肥料成本$45,000，人事成本$30,000。X2年12月31日蘋果樹的公允價值減出售成本為$400,000，試問甲農場X2年度的綜合損益表中，因蘋果樹而產生的「公允價值調整利益」為何？ (A)$152,500 (B)$122,500 (C)$77,500 (D)$0。[110原民四等]

蘋果樹屬於生產性植物，不適用國際會計準則第41號(IAS41)，公允價值調整利益為$0。

 

【B】13.甲養雞場之經營業務為自市場購入小雞飼養，待養大後再將之運至市場販售。X1年3月，甲養雞場自市場以每隻$20價格買回500隻小雞，並支付市場到雞場間的運費$500。估計若當天處分該批小雞，則除需支付養雞場至市場的運費$600外，尚需支付佣金$800。若甲養雞場採公允價值法，試問甲養雞場購買該批小雞之入帳金額為多少？ (A)$8,100 (B)$8,600 (C)$9,500 (D)$10,000。[110記帳士]

入帳金額=$20×500-$600-$800=$8,600

 

【C】14.甲牧場採曆年制，其會計政策為對不動產、廠房及設備採成本模式衡量(以直線法提列折舊)，對生物資產按公允價值減出售成本衡量。X3年2月1日開始建造一排泄物處理設施，投入$600,000，5月1日完工估計可用20年，無殘值。7月1日以$21,000購入3匹馬供觀賞用(另支付市場與牧場間運費$3,000)，估計出售成本為$1,000；該等馬匹預估15年後處分，無殘值，12月31日之公允價值為$25,000，估計出售成本為$1,000。12月31日再以$15,000購入5頭小牛(另支付市場與牧場間運費$3,000)，估計若於當日出售須負擔運費$3,000及出售成本為$1,000；該等牛隻預估2年後可長大出售，估計出售成本為$1,000。試問上列交易對甲牧場X3年度本期淨利的影響為何？ (A)淨減少$24,800 (B)淨減少$25,600 (C)淨減少$27,800 (D)淨減少$42,000。[110薦任]

折舊=$600,000÷20×8/12=$20,000

折舊=($21,000+$3,000)÷15×6/12=$800

公允價值減出售成本損失=($15,000+$3,000)-($15,000-$3,000-$1,000)=$7,000

本期淨利淨減少=$20,000+$800+$7,000=$27,800

 

【D】15.甲公司於X1年1月1日以$500,000購入一批肉牛。X1年間共購入牧草$125,000用以飼養肉牛，所僱用之飼養人員之X1年間薪資總額為$75,000。X1年12月31日，甲公司所飼養之肉牛之公允價值上升至$980,000，出售成本為$30,000。這批肉牛於甲公司X1年12月31日之資產負債表中之帳面金額為何？ (A)$700,000 (B)$1,180,000 (C)$670,000 (D)$950,000。[110薦任中會]

帳面金額=$980,000-$30,000=$950,000

 

【D】16.若生物資產之公允價值能可靠衡量時，下列敘述何者錯誤？ (A)生物資產原始認列時可能產生損失 (B)生物資產應於每一報導期間結束日以公允價值減出售成本衡量 (C)生物資產公允價值減出售成本之變動所產生之利益或損失，應於發生當期計入損益 (D)自企業生物資產收成之農產品，應以收成點之公允價值衡量。[111地方五等]

(D)自企業生物資產收成之農產品，應以收成點之公允價值減出售成本衡量。

 

【B】17.甲牧場於X9年9月2日購進20頭小乳牛，待成齡後生產牛乳出售，每頭小乳牛購進價格$80,000，另支付運費與檢疫費用合計$20,000，若將這20頭小乳牛立刻出售，將須支付運費及出售成本$60,000。則甲牧場於X9年9月2日應認列「原始認列生物資產之損益」金額為 (A)損失$60,000 (B)損失$80,000 (C)利益$60,000 (D)利益$80,000。[111地方四等]

借：生產性生物資產　　$1,540,000 ($80,000×20-$60,000)

　　淨公允價值變動損益    80,000

　　貸：現　　金　　　　　$1,620,000 ($80,000×20+$20,000)

 

【A】18.甲農場於X2年6月30日購入50棵蘋果樹苗，種植在農場內，擬未來產出蘋果出售。甲農場預期於X4年初該批果樹可達成熟階段而開始收成蘋果，此樹種正常收成年限(耐用年限)為50年，且每年均可正常收成，估計殘值為$0。每棵蘋果樹苗之購買價格為$80,000，另外發生運送費用$13,000，交易成本$8,000。X2年度種植期間甲農場投入種植成本$232,500，X2年底果樹之公允價值減出售成本為$4,200,000。X3年度投入種植成本$379,500，X3年底果樹之公允價值減出售成本為$5,800,000。X4年度共採收蘋果8,000公斤，發生採收成本$150,000，每公斤蘋果之公允價值減出售成本為$185，後續以每公斤$200之價格售出，並支付運費及相關出售成本每公斤$5。X4年度投入種植成本共$180,000，X4年底果樹之公允價值減出售成本為$4,550,000。試問前述交易對甲農場X4年度稅前淨利之影響數為 (A)$1,137,340 (B)$1,317,340 (C)$1,330,000 (D)$1,357,340。[111身心三等]

X2/6/30樹苗成本=$80,000×50+$13,000+$8,000=$4,021,000

X4年初樹苗帳面金額=$4,021,000+$232,500+$379,500=$4,633,000

利益=$185×8,000+($200-$185)×8,000=$1,600,000

費用=$4,633,000÷50+$180,000+$150,000+$5×8,000=$462,660

稅前淨利影響數=$1,600,000-$462,660=$1,137,340

 

【A】19.甲公司於X1年12月初共收成300公斤羊毛，當時每公斤羊毛之公允價值為$4,500，估計出售成本為公允價值之10%。X1年底該批羊毛中有60%尚未售出，當時每公斤羊毛之公允價值與淨變現價值分別為$4,700與$4,500，估計出售成本仍為公允價值之10%。X1年底資產負債表有關該批羊毛應列示之金額為何？ (A)$729,000 (B)$761,400 (C)$810,000 (D)$846,000。[111身心四等]

羊毛=$4,500×(1-10%)×300×60%=$729,000

 

【D】20.甲公司飼養的綿羊於X1年初共生產羊奶20,000公升，每公升羊奶公允價值為$29，每公升羊奶運費$2，每公升羊奶出售成本為$3。X1年當年發生飼料費用$100,000，採收羊奶工資$30,000，其他支出$45,000，則甲公司收成的羊奶應以多少金額入帳？ (A)$305,000 (B)$350,000 (C)$480,000 (D)$520,000。[111初考]

入帳金額=($29-$3)×20,000=$520,000

 

【C】21.丙公司X4年初購入芒果樹苗開始種植芒果樹，至X6年初達成熟階段而開始收成芒果。累計所有相關支出並考慮耐用年限及殘值，每年折舊費用為$40,000，X6年收成的芒果依公開市場報價為$230,000，採收芒果的支出為$80,000，送至市場的運費為$6,000，出售成本為$4,000。試問X6年芒果收成的當期原始認列農產品利益為多少？ (A)$100,000 (B)$140,000 (C)$220,000 (D)$226,000。[111原民三等]

利益=$230,000-$6,000-$4,000=$220,000

 

【D】22.乙公司於X9年1月1日飼養20隻年齡6個月之肉雞帳面金額$2,000，7月1日以$80購入20隻年齡12個月之肉雞。年度中沒有出售或處分，12月31日之公允價值減出售成本資訊分別為：年齡6個月每隻$210；年齡12個月每隻$250；年齡為18個月每隻$300。則乙公司X9年12月31日生物資產帳面金額為 (A)$4,800 (B)$8,400 (C)$10,000 (D)$12,000。[111原民四等]

生物資產帳面金額=$300×20+$300×20=$12,000

 

【D】23.台中農產公司專門飼養乳牛，牛奶為其主要產品，111年11月共生產200,000公升牛奶，每公升牛奶之公允價值為$50元，出售成本每公升$5元，採集牛奶之員工薪資為$100,000元，其他支出為$50,000元，試問台中農產公司採集牛奶200,000公升之分錄，下列何者正確？ (A)借：消耗性生物資產$10,000,000 (B)借：消耗性生物資產$9,000,000 (C)借：農產品$10,000,000 (D)借：農產品$9,000,000。[111記帳士]

農產品成本=($50-$5)×200,000=$9,000,000

 

【C】24.甲公司於110年初購入100頭3個月大之乳牛，每頭乳牛價格為$5,000與支付運費$20,000，準備飼養成熟後生產牛奶。甲公司估計若立即將100頭乳牛出售，應支付送至市場之運費$22,000及市場管理規費$8,000。甲公司110年間耗費草料費用$120,000，人工飼育成本$130,000，公司將後續支出作為費用處理。110年底公司估計若將100頭乳牛立即出售，每頭售價為$10,000，另應支付運送牛隻至市場之運費$32,000及市場管理規費等$8,000，則甲公司110年上述交易與年底評價相關分錄與科目何者正確？ (A)購入乳牛時，應借記「生產性生物資產」$480,000 (B)購入乳牛時，應借記「公允價值減出售成本之變動損益」$20,000 (C)年底「公允價值減出售成本之變動損益」貸方餘額$440,000 (D)年底評價時應貸記「公允價值減出售成本之變動損益」$510,000。[111高考三級]

(A)借記生產性生物資產=$5,000×100-$22,000-$8,000=$470,000

(B)借記公允價值減出售成本之變動損益=($5,000×100+$20,000)-$470,000=$50,000

(D)貸記公允價值減出售成本之變動損益=($10,000×100-$32,000-$8,000)-$470,000=$490,000

(C)公允價值減出售成本之變動損益貸方餘額=$490,000-$50,000=$440,000

 

【B】25.甲農場於X2年底收成芒果500公斤，同日又以市價$60,000自市場購入與所收成芒果同品種同等級之芒果500公斤，並另支付將芒果從市場運回之必要運費$6,000。若收成之芒果出售時相關運費為$6,000、出售成本為$1,500，且該1,000公斤芒果經評估並無減損發生，則X2年底該1,000公斤芒果之帳面金額為何？ (A)$106,500 (B)$118,500 (C)$112,500 (D)$132,000。[111高考三級中會]

存貨=$60,000+進貨運費$6,000=$66,000

農產品=$60,000-銷貨運費$6,000-$1,500=$52,500

帳面金額=$66,000+$52,500=$118,500

 

【B】26.甲公司於X1年初買了100頭綿羊，準備收成羊毛出售，當日每頭綿羊購價為$3,000，另購買時支付運費$9,000。甲公司估計若立即出售該100頭綿羊，將支付運費$10,000及市場管理費等其他成本$5,000，甲公司X1年初應認列該生物資產之金額為何？ (A)$276,000 (B)$285,000 (C)$294,000 (D)$309,000。[111普考]

生物資產=$3,000×100-$10,000-$5,000=$285,000

 

【C】27.甲農場購買種子、肥料等共計$21,000以栽種高級水果，收成時依市價估計約值$65,000，包裝這批水果需$5,000，運送這批水果至果菜市場約需$2,000，則這批水果收成時，甲農場應以多少金額入帳？ (A)$21,000 (B)$28,000 (C)$58,000 (D)$65,000。[111會計師中會]

入帳金額=$65,000-$5,000-$2,000=$58,000

 

【D】28.甲公司於X19年初以$2,700,000購入一批咖啡樹苗並開始種植，預期3年後(X22年初)可達成熟階段會開花結果。假定此樹種具經濟價值的收成年限為15年(X22-X36年)，且成熟後每年都可以正常收成，而在第15年收成後這些咖啡樹就沒有任何經濟價值，會全部砍除再種新的。已知X19年種植與照顧這批咖啡樹的相關支出為$50,000；X20至X22年的照顧支出均為$45,000。X22年初收成第一批咖啡豆，對應活絡市場報價扣除公司需負擔的出售成本後的淨公允價值為$460,000，並運送至公司的加工廠。又X22年底咖啡樹的淨公允價值為$2,900,000。請問下列X19至X22年與此咖啡樹有關分錄，何者錯誤？ (A)X19年，購入這批咖啡樹的分錄，應借：咖啡樹-生產性植物$2,700,000 (B)X20年，認列照顧咖啡樹支出的分錄，可借：咖啡樹-生產性植物$45,000 (C)X22年，期初收成咖啡豆的分錄，應借：存貨-農業產品-咖啡豆$460,000 (D)X22年，期末有關咖啡樹資產的分錄，應貸：生物資產當期淨公允價值變動之利益$600,000。[111鐵路三級中會]

咖啡樹屬於生產性植物，適用IAS16以成本法認列，X22年底不採公允價值衡量。

 

【D】29.甲公司於X2年初以$200,000購入100隻綿羊，每半年修剪一次羊毛，並將羊毛出售給製造商。X2年由於成長和價格變動造成綿羊公允價值增加$36,000，已收穫但尚未出售的羊毛公允價值為$70,000，出售成本為$2,000，另一方面由於收穫羊毛使得綿羊公允價值減少$8,000，則X2年底甲公司資產負債表上應列報之生物資產金額為何？ (A)$160,000 (B)$192,000 (C)$200,000 (D)$228,000。[111鐵路三級中會]

生物資產=$200,000+$36,000-$8,000=$228,000

存貨=$70,000-$2,000=$68,000

 

【D】30.甲牧場於X1年初以$220,000購買40頭乳牛，另支付$10,000運費，準備飼養成熟後用來生產牛乳。甲牧場估計若立即出售此批乳牛，將須負擔運送到市場的成本為$15,000及市場管理費為$6,000，試問甲牧場原始認列該生物資產應認列之費損金額為何？ (A)$0 (B)$10,000 (C)$21,000 (D)$31,000。[112地方三等中會]

認列費損=$10,000+$15,000+$6,000=$31,000

 

【C】31.乙牧場X2年以$660,000購入乳牛一批，並另支付運費$4,000，以及其他交易成本$6,000。該牧場於當年底以$760,000出售同批乳牛，支付運費$5,000以及出售成本$5,500。試問該批乳牛對乙牧場X2年稅前淨利之影響為何？ (A)$0 (B)$74,500 (C)$79,500 (D)$85,000。[112地方五等]

借：現　　金　　　　　　　　　　　$749,500 ($760,000-$5,000-$5,500)

　　貸：生物資產　　　　　　　　　　　$670,000 ($660,000+$4,000+$6,000)

　　　　原始認列生物資產及農產品之利益  79,500

 

【D】32.有關生物資產之敘述，下列何者正確？ (A)生產豬肉之肉豬為生產性生物資產 (B)生物資產應採用成本模式後續衡量 (C)生物資產無論採用何種模式後續衡量期末均需作資產減損測試 (D)消耗性生物資產收成為農業產品後要除列消耗性生物資產。[112地方五等]

(A)生產豬肉之肉豬為消耗性生物資產

(B)生物資產之公允價值能可靠衡量時，應以其公允價值減出售成本衡量。

(C)若公允價值無法可靠衡量，應以其成本減所有累計折舊及所有累計減損損失衡量。

 

【C】33.甲公司經營一牧場預計飼養綿羊，每年修剪羊毛並進行銷售。X1年初以$10,500,000購買一批綿羊，預計可收成羊毛之年限為20年。X1年修剪之羊毛公允價值減出售成本為$4,500,000，至X1年底已銷售80%。X1年底綿羊之公允價值減出售成本為$10,850,000。X1年底若羊毛價值無減損，該公司應報導生物資產與農業產品存貨之金額分別為 (A)$9,975,000；$900,000 (B)$9,975,000；$4,500,000 (C)$10,850,000；$900,000 (D)$10,850,000；$4,500,000。[112地方四等]

生物資產=$10,850,000 (以公允價值減出售成本入帳)

農業產品存貨=$4,500,000×(1-80%)=$900,000

 

【B】34.關於生物資產之敘述，下列何者錯誤？ (A)生物資產的定義包括生產性植物 (B)生產性植物應以公允價值減出售成本衡量 (C)自生物資產收成之農業產品，應以收成點之公允價值減出售成本衡量 (D)生物資產公允價值減出售成本之變動所產生之利益或損失，應於發生當期列入損益。[112身心四等]

生產性植物列在資產負債表不動產、廠房及設備項下，採用成本模式或重估價模式，不得採用淨公允價值模式。

 

【D】35.有關生物資產，下列敘述何者錯誤？ (A)自生物資產收成之農產品，應以收成點之公允價值減出售成本衡量之 (B)農業產品於原始認列後應作為存貨處理 (C)農業產品於原始認列時所產生之利益應於發生當期計入損益 (D)將農業產品加工後出售所發生之加工成本為營業費用。[112初考]

農業產品加工成本列為存貨成本

 

【A】36.X1年1月25日甲公司的蛋雞生產雞蛋一批，公允價值為$2,000，運送至市場的運輸成本為$200、出售成本為$100，X1年1月31日該批雞蛋仍未售出，估計售價為$2,600，完成出售所需之成本為$450，試問甲公司X1年1月31日應以何金額列示該批雞蛋於資產負債表上？ (A)$1,700 (B)$2,000 (C)$2,150 (D)$2,600。[112初考]

成本=$2,000-$200-$100=$1,700

淨變現價值=$2,600-$450=$2,150

存貨=Min($1,700，$2,150)=$1,700

 

【D】37.下列有關生物資產與農產品會計處理，何者錯誤？ (A)原則上生物資產應以淨公允價值(公允價值減去出售成本)衡量 (B)計算生物資產淨公允價值時，出售成本不包含將生物資產運送至市場之運輸成本 (C)若生物資產之公允價值無法可靠衡量時，應採用成本模式 (D)農產品收成時應以淨公允價值模式衡量，但也可採用成本模式。[112原民三等]

農業產品

 (1)原始衡量：以收成點的淨公允價值衡量，不得採成本衡量。農產品列於存貨項下。

 

【D】38.甲公司X1年初以$120購買生物資產，並另支付$12運回公司；若此時出售該生物資產，將須花費$15運至同一市場出售。X1年飼養支出$16，X1年底該生物資產公允價值減出售成本為$125。假設甲公司以公允價值衡量該生物資產，下列敘述何者正確？(不考慮所得稅影響) (A)X1年初以$132認列生物資產 (B)X1年飼養支出$16，只能資本化以增加生物資產價值 (C)X1年底記錄該生物資產之公允價值變動時，產生$5的公允價值變動利益 (D)X1年該生物資產對當期損益之影響為淨損失$23。[112原民四等]

X1年初	借：生物資產　　　　　　　　$105 ($120-$15) 　　當期原始認列生物資產損失  27 　　貸：現　　金　　　　　　　　$132 ($120+$12)
X1年	借：飼養支出$16 　　貸：現　　金$16
X1年底	借：生物資產　　　　$20 ($125-$105) 　　貸：公允價值變動利益$20

淨損失=$27+$16-$20=$23

 

【D】39.甲公司飼養之母羊生出3隻小羊，總共發生接生成本$1,000，每隻小羊市價為$6,000，估計每隻小羊的出售成本為相關的規費$200及運費$500。請問母羊繁殖生下小羊時，該公司應記載「原始認列生物資產損益」金額為多少？ (A)$4,300 (B)$12,900 (C)$14,900 (D)$15,900。[112退役三等中會]

原始認列生物資產損益=($6,000-$200-$500)×3=$15,900

農業生產成本=接生成本=$1,000

 

【A】40.甲公司於X1年7月1日購買20隻羊用來生產羊奶，每隻羊購買價格為$56,000，另共支付運費$5,500及其他交易成本$3,000。甲公司估計如果將該批羊立即出售應支付運費及出售成本$4,000，則該公司X1年7月1日應認列生產性生物資產的金額為 (A)$1,116,000 (B)$1,120,000 (C)$1,125,500 (D)$1,128,500。[112退役四等]

生產性生物資產=$56,000×20-$4,000=$1,116,000

 

【C】41.甲牧場111年10月1日飼養的母豬生下10頭豬仔，牧場欲將此10頭豬仔飼養長大當肉豬出售，10頭豬仔市價為$10,000，估計若立即出售要負擔運費$500及出售成本$600，甲牧場採用公允價值模式作為續後衡量，111年12月31日已知該10頭豬仔之公允價值減出售成本後餘額為$12,000，試問下列敘述何者正確？ (A)111年10月1日借記：生產性生物資產$8,900 (B)111年10月1日借記：消耗性生物資產$9,400 (C)111年12月31日貸記：公允價值減出售成本之變動利益$3,100 (D)111年12月31日貸記：公允價值減出售成本之變動利益$2,600。[112高考三級中會]

10/1借：消耗性生物資產$8,900，貸：公允價值減出售成本之變動利益$8,900 ($10,000-$600-$500)

12/31借：消耗性生物資產$3,100，貸：公允價值減出售成本之變動利益$3,100 ($12,000-$8,900)

 

【C】42.下列有幾項為農業產品？①乳牛②已砍伐之林木③葡萄酒④屠宰後的豬隻⑤已收成之乳膠 (A)五項 (B)四項 (C)三項 (D)二項。[112普考]

農業產品：②已砍伐之林木、④屠宰後的豬隻、⑤已收成之乳膠

生物資產：①乳牛

存貨：③葡萄酒

 

【D】43.甲畜牧公司於X1年購入一批小羊共1,000隻以供未來屠宰出售，每隻小羊之公允價值減銷售費用為$2,050。X1年投入飼養該批小羊之飼料成本$95,000，相關人事成本$63,000。年底若出售時每隻小羊估計市價約為$2,400，運送至肉品市場之費用約需$4,700。試計算期末報表中應表達之生物資產金額 (A)$1,887,300 (B)$2,212,700 (C)$2,237,300 (D)$2,395,300。[112薦任]

生物資產=$2,400×1,000-$4,700=$2,395,300

 

【B】44.甲畜牧公司於X1年購入幼雞1,000隻，準備未來屠宰出售，每隻幼雞之公允價值減出售成本為$250。X1年投入飼料成本$80,000，人事成本$63,000。年底若要將幼雞全數售出，每隻幼雞可賣得$400，相關運費$1,700。試計算X1年財務狀況表中應表達之生物資產金額 (A)$400,000 (B)$398,300 (C)$393,000 (D)$250,000。[113地方三等]

期末生物資產金額=$400×1,000-$1,700=$398,300

 

【A】45.甲牧場X2年1月1日以$240,000購入4隻綿羊以生產羊毛。X2年間飼養綿羊之成本包含飼料$60,000，專屬飼養人員薪資$200,000。若綿羊X2年12月31日之公允價值為$260,000，出售成本為$8,000，則甲牧場X2年底資產負債表中綿羊之列示金額為何？ (A)$252,000 (B)$260,000 (C)$300,000 (D)$500,000。[113地方三等中會]

期末列示金額=$260,000-$8,000=$252,000

 

【C】46.下列有關國際會計準則第41號「農業」之敘述何者錯誤？ (A)適用於生物資產及收成點之農產品 (B)適用於與以公允價值減出售成本衡量之生物資產有關之政府補助 (C)適用於與農業活動有關之土地 (D)生物資產係指具生命之動物或植物，農產品係指企業生物資產之收成品。[113地方四等]

國際會計準則第41號適用於下列與農業活動有關之事項：(1)生物資產；(2)收成時點之農產品；及(3)第34及35段所涵蓋之政府補助。

 

【D】47.依據國際會計準則第41號「農業」，其所認列之收益與費損不包含下列何者？ (A)公允價值減出售成本之變動損益 (B)產出農產品之公允價值減出售成本 (C)農業生產成本 (D)其他綜合損益。[113初考]

以公允價值減出售成本原始認列生物資產所產生之利益或損失，以及生物資產公允價值減出售成本之變動所產生之利益或損失，應於發生當期計入損益。

 

【C】48.甲公司之生物資產衡量採成本模式，帳面金額$1,000,000，X1年12月因寒流來襲造成損傷，其估計之公允價值為$800,000，處分成本為$50,000，則應認列之減損損失金額為何？ (A)$0 (B)$200,000 (C)$250,000 (D)$950,000。[113初考]

可回收金額=Max($0，$800,000-$50,000)=$750,000

減損損失=$1,000,000-$750,000=$250,000

 

【A】49.甲農場於X3年1月1日購買70隻豬隻，準備未來屠宰出售。每隻豬隻價格為$35,000，購買豬隻之運費及交易規費分別為$16,000及$4,000，若當日馬上將豬隻出售，其運費及交易規費亦同。X3年間甲農場投入飼料成本$273,000，人事成本$97,000。於X3年底，豬隻當中有2隻死亡，其餘豬隻若立即出售，每隻可賣得$45,000，共須支出運費及交易規費$28,000。X3年12月31日，甲農場屠宰其中20隻豬隻出售，豬肉之公允價值減出售成本為$900,000，最終全數以現金$924,000售出。試問甲農場X3年度之相關損益為(不考慮所得稅之影響) (A)$224,235 (B)$244,235 (C)$1,092,000 (D)$1,116,000。[113原民三等]

X3/1/1	借：消耗性生物資產　　$2,430,000 ($35,000×70-$16,000-$4,000) 　　淨公允價值變動損益     40,000 　　貸：現　　金　　　　　2,470,000 ($35,000×70+$16,000+$4,000)
X3/12/31	借：飼養成本$370,000 ($273,000+$97,000) 　　貸：現　　金$370,000 借：消耗性生物資產　　　　　　　$602,000 [($45,000×68-$28,000)-$2,430,000] 　　貸：公允價值減出售成本之變動損益$602,000 借：農產品　　　　　　　　　$900,000 　　貸：消耗性生物資產　　　　　$891,765 [($2,430,000+$602,000)×20/68] 　　　　當期原始認列農產品之利益   8,235 借：現　　金$924,000 　　貸：銷貨收入$924,000 借：銷貨成本$900,000 　　貸：農產品　$900,000

利益=$924,000-$900,000-$40,000-$370,000+$602,000+$8,235=$224,235

 

【B】50.甲公司X3年9月1日購買1,000隻小雞，購入該批小雞主要是飼養長大後以肉雞出售，該生物資產採用公允價值模式衡量，每隻雞的價格為$100，購買時另支付其他交易成本$5,000。公司估計如果將該批小雞立即出售，應支付出售成本$2,000。X3年底估計該批成長中小雞的公允價值減出售成本為$120,000。試問X3年底該生物資產之相關會計處理，下列敘述何者正確？ (A)貸記：公允價值減出售成本之變動損益$22,500 (B)貸記：公允價值減出售成本之變動損益$22,000 (C)貸記：公允價值減出售成本之變動損益$20,000 (D)貸記：公允價值減出售成本之變動損益$13,000。[113原民四等]

借：消耗性生物資產　　　　　　　$98,000 ($100×1,000-$2,000)

　　公允價值減出售成本之變動損益  7,000

　　貸：現　　金　　　　　　　　　　$105,000 ($100×1,000+$5,000)

借：消耗性生物資產　　　　　　　$22,000 ($120,000-$98,000)

　　貸：公允價值減出售成本之變動損益$22,000

 

【B】51.甲牧場飼養的羊隻於X5年9月30日共生產羊乳10,000公升，每公升羊乳市價為$210，運送至市場之運輸成本每公升$10，出售成本每公升為$5。當月份發生飼料費用$50,000，採收羊乳工資$26,000，其他支出$35,000，試問甲牧場採集的羊乳入帳金額是多少？ (A)$1,839,000 (B)$1,950,000 (C)$2,026,000 (D)$2,061,000。[114外交四等]

每公升羊乳淨公允價值=$210-$10-$5=$195

羊乳入帳金額=$195×10,000=$1,950,000

 

【A】52.乙公司經營乳牛場，X4年初飼養了100頭乳牛，其公允價值減出售成本為$3,000,000。X4年度內，共生產牛奶(農產品)$800,000，並全數以$850,000售出。當年支付飼料與人工等飼養成本$200,000。X4年底，該群乳牛的公允價值減出售成本為$3,150,000。不考慮所得稅，試問乙公司X4年度損益表中，因該生物資產及農產品而產生之總利益為何？ (A)$800,000 (B)$850,000 (C)$1,000,000 (D)$1,150,000。[114地方三等]

總利益=($3,150,000-$3,000,000)+$850,000-$200,000=$800,000

 

【D】53.下列何者之會計處理應依照IAS 41「農業」之規定？①農場為收成水蜜桃而種植之水蜜桃樹②漁撈公司漁船出海所捕獲之南極蝦 (A)僅①應依IAS 41 (B)僅②應依IAS 41 (C)①②均應依IAS 41 (D)①②均不應依IAS 41。[114地方三等中會]

農場為收成水蜜桃而種植之水蜜桃樹，符合生產性植物定義之生物資產，依IAS 16不動產、廠房及設備處理

漁撈公司漁船出海所捕獲之南極蝦，為漁撈公司的存貨，依IAS 2存貨處理

 

【D】54.甲牧場於X5年底買入500頭肉牛，每頭價格為$18,000，另支付運輸費用$80,000及其他交易成本$20,000，估計將牛隻立即於市場出售，應支付運輸費用$84,000及出售成本$30,000。試問購入500頭肉牛對X5年稅前淨利之影響為何？ (A)無影響 (B)減少$50,000 (C)減少$114,000 (D)減少$214,000。[114身心三等]

借：生物資產　　　　　　$8,886,000 ($500×18,000-$84,000-$30,000)

　　原始認列生物資產損益   214,000

　　貸：現　　金　　　　　　$9,100,000 ($500×18,000+$80,000+$20,000)

 

【A】55.下列何者適用國際會計準則第41號「農業」？ (A)收成點之農業產品 (B)與農業有關之土地 (C)與農業有關之生產性植物 (D)與農業有關之無形資產。[114初考]

IAS41適用於下列事項與農業活動有關時之會計處理：(a)生物資產；(b)收成點之農產品；及(c)對與以公允價值減出售成本衡量之生物資產有關之政府補助。

 

【D】56.下列關於生物資產與農業產品會計處理，何者錯誤？ (A)動物園所飼養供觀賞用之動物，不適用IAS41所規定之農業會計處理 (B)生物資產可區分為生產性動物、消耗性動物、生產性植物、消耗性植物 (C)IAS41規定，在所有的情況下企業於農業產品收成點，均應以其公允價值減出售成本衡量 (D)消耗性植物之會計處理應依IAS16比照固定資產以成本模式或重估價模式處理。[114原民三等]

IAS 41規定，消耗性植物應以公允價值減出售成本處理。

 

【C】57.甲公司於20X1年1月1日以$500,000購買蘋果樹苗進行栽種，預期20X5年1月1日開始結出果實，收成期間估計為50年，每年正常收成，殘值估計為零。20X1年及後續年度的薪資及肥料等直接支出，每年為$80,000，自20X5年起，採收蘋果的支出，每年為$100,000。蘋果為農產品，市場報價為$250,000，運費及出售成本約為$5,000。試問：20X5年12月31日應認列「折舊費用」金額？ (A)$0 (B)$9,259 (C)$16,400 (D)$196,400。[114高考三級中會]

成本=$500,000+$80,000×4=$820,000

折舊費用=($820,000-$0)÷50=$16,400

 

【D】58.試問在期末衡量生產性植物時，適用下列那項衡量基礎？①成本模式②成本與淨變現價值孰低③重估價模式 (A)僅① (B)僅② (C)①或② (D)①或③。[114薦任中會]

生產性植物，採用成本模式或重估價模式

從生產性植物收穫的農產品，採用成本與淨變現價值孰低

 

【C】59.甲休閒農場X1年底於市場以每頭$40,000之價格購入乳牛10頭，並另支付運費$7,000將該批乳牛由市場運回農場，準備飼養以生產牛乳。甲農場估計若同日立即處分該批乳牛，除需支付運費$7,000將其運回市場外，並需另支付經銷商佣金y元。X1年底當期原始認列生物資產之損失為$16,000，試問y為何？ (A)$0 (B)$1,000 (C)$2,000 (D)$4,000。[114轉任三等中會]

借：生產性生物資產　　$391,000

　　淨公允價值變動損益  16,000

　　貸：現　　金　　　　　$407,000 ($40,000×10+$7,000)

支付經銷商佣金=$400,000-$7,000-$391,000=$2,000

 

【D】60.下列何者並非國際會計準則第41號「農業」所列舉之農產品？ (A)牛奶 (B)已收成之甘蔗 (C)已收成之棉花 (D)葡萄樹。[114轉任四等]

葡萄樹屬於生物資產

 

【綜合題】

【高考三級中會110-3】乙公司經營牧場養殖肉豬並以出售豬肉為本業，20X4/1/1購買肉豬100頭，每頭成本$50,000並發生運費$200,000。20X4年之飼料成本為$4,500,000，人員工薪$2,000,000。2014年底，每頭肉豬之公允價值減出售成本為$200,000。2015年1月1日，屠宰20頭肉豬並出售，每頭售價$300,000並發生運費$80,000。請作乙公司20X5年相關之分錄。

借：農產品　　　　　　　　　$5,920,000 ($300,000×20-$80,000)

　　貸：消耗性生物資產　　　　　$4,000,000 ($200,000×20)

　　　　當期原始認列農產品之利益 1,920,000

借：現　　金$5,920,000

　　銷售費用    80,000

　　貸：銷貨收入$6,000,000 ($300,000×20)

借：銷貨成本$5,920,000

　　貸：農產品　$5,920,000

 

【身心三等112-2-1】甲畜牧公司於X1年2月8日以$1,050,000購買15頭小乳牛(平均每頭$70,000)，若將這15頭小乳牛立即出售(平均每頭售價$70,000)，則必須支付運費$30,000及其他必要交易費用$10,000；甲畜牧公司決定將這15頭小乳牛飼養長大以生產牛乳。

借：生產性生物資產　　$1,010,000

　　淨公允價值變動損益   40,000 ($30,000+$10,000)

　　貸：現　　金　　　　　$1,050,000

 

【高考三級113-3-2】乙公司於X1年初以$1,000,000購買土地種植梨樹，且於X1年間因種植梨樹而支出$200,000，X1年底產出公允價值為$300,000的水梨。若乙公司將水梨運至市場出售尚需支付銷售成本$40,000，則乙公司於X1年資產負債表上應列示農產品之金額為何？

農產品金額=$300,000-$40,000=$260,000

 

【司法三等中會114-5】請說明下表之各項資產，所應適用之會計準則應為「IAS2存貨」、「IAS16不動產、廠房及設備」或「IAS41農業」。並請說明各資產於期末應有之評價基礎係為「成本模式」、「淨公允價值」或「成本與淨變現價值孰低」。

資產	適用之準則公報	期末評價基礎
由收成之芒果加工後之芒果乾	IAS41農業	淨公允價值 收成後經加工而成之產品 按公允價值減出售成本衡量
農場之蘋果樹	IAS16不動產、廠房及設備	成本模式或重估價模式 蘋果樹是生產性植物
剛由乳牛擠下之牛奶	IAS2存貨	淨公允價值 牛奶是農產品，列於存貨項下 以收成點的淨公允價值衡量
動物園觀賞用之長頸鹿	IAS16不動產、廠房及設備	成本模式 長頸鹿屬於不動產、廠房及設備 帳面金額=成本-累計折舊-累計減損
遠洋漁船捕獲之鮪魚	IAS41農業	淨公允價值 捕獲之鮪魚屬於生產性生物資產 按公允價值減出售成本衡量

 

【原民四等114-2】甲公司為畜牧公司，所有交易皆為現金交易。甲公司飼養的種豬於X1年2月1日生產12頭豬仔，甲公司擬於飼養長大後當肉豬出售，該12頭豬仔的公允價值減去估計銷售點成本為$87,000。甲公司於X1年11月20日將其飼養的12頭肉豬屠宰出售，豬肉的售價為$150,000，另支付運送至市場的運費$4,000、屠宰費$5,000、肉品市場規費$6,000。試作下列各項相關分錄：

(一)自行養殖肉豬轉生物資產。

借：生物資產$87,000

　　貸：現　　金$87,000

(二)出售生物資產。

借：現　　金$135,000 ($150,000-$15,000)

　　銷貨成本  87,000

　　銷售費用  15,000 ($4,000+$5,000+$6,000)

　　貸：生物資產$ 87,000

　　　　銷貨收入 150,000

 

【記帳士114-1】甲農場1月初以$20,000購入蛋雞一批，並同時支付將蛋雞運送至農場之運費$500。若當日將蛋雞再立即出售，市場可接受的價格為$21,000，但須另外支付運送至市場之運費$300，以及出售成本$400。甲農場1月共收成放牧雞蛋500顆，每顆放牧雞蛋公允價值為$9、運送至市場的運費為$2、出售成本為$1。甲農場1月亦以$6的價格向特約農場購入平飼雞蛋500顆，並支付每顆$1的運費將其運至甲農場，每顆平飼雞蛋再運送至市場的運費加出售成本為$2；平飼雞蛋可在市場中以每顆$10出售。

試回答下列問題：

(一)甲農場1月初購入蛋雞時，生物資產的入帳金額為何？購入蛋雞之交易對損益表的影響金額為何(請註明增加、減少，或無影響)？

入帳金額=$21,000-$300-$400=$20,300

購入成本=$20,000+$500=$20,500

損益影響金額=$20,500-$20,300=$200(減少)

(二)甲農場1月份放牧雞蛋、平飼雞蛋的原始入帳金額分別為何？甲農場1月若將1,000顆雞蛋全數售出，則兩類型雞蛋對損益表的影響總金額為何(請註明增加、減少，或無影響)？

放牧雞蛋	入帳金額=($9-$2-$1)×500=$3,000 銷售收入=$9×500=$4,500 銷售費用=($2+$1)×500=$1,500 銷售利潤=$4,500-$3,000-$1,500=$0 若求銷售時的影響，則為$0。 若求對1月份的影響，則為收成時因公允價值變動而認列的收益$3,000(增加)。
平飼雞蛋	入帳金額=($6+$1)×500=$3,500 淨收入=($10-$2)×500=$4,000 損益影響金額=$4,000-$3,500=$500(增加)

損益總影響金額=$3,000+$500=$3,500(增加)