會計18-10生物資產－公職試題

【選擇題】

【D】01.甲公司自行栽種高冷蔬菜，共耗用種子$50,000、肥料$30,000、農藥$10,000、雇工費用$25,000及應分攤之水電費$5,000，種植期間使用一部耕作機器100小時，每小時折舊率$30。若該批消耗性生物資產之公允價值無法合理估計，請問應資本化之成本數額為多少？ (A)$80,000 (B)$85,000 (C)$120,000 (D)$123,000。[108外交四等]

資本化成本=$50,000+$30,000+$10,000+$25,000+$5,000+$30×100=$123,000

 

【B】02.甲牧場於X8年6月1日購入30隻乳牛，準備飼養成熟後生產牛奶，每隻乳牛購買價格為$8,000。甲牧場估計若30隻乳牛立即出售，應支付運輸費用$10,500及交易市場管理費$7,200。X8年度甲牧場發生飼料成本$180,000，人事成本$42,000。X8年底每隻乳牛公允價值為$12,000，若出售另應支付運輸費用$22,000及交易成本$10,700，則X8年底甲牧場應報導生產性生物資產金額為何？ (A)$222,300 (B)$327,300 (C)$338,000 (D)$411,600。[108地方三等中會]

生產性生物資產=$12,000×30-$22,000-$10,700=$327,300

 

【B】03.下列資產項目何者不得以成本衡量？ (A)存貨 (B)農業產品 (C)生物資產 (D)投資性不動產。[108地方五等]

(B)農業產品以淨公允價值入帳。(C)生物資產以淨公允價值衡量，唯公允價值無法允當衡量時，方採用成本模式。

 

【B】04.下列何者屬於生物資產？ (A)甲公司經營海洋公園，其所飼養用於表演的海豚 (B)乙公司為肉品加工業者，其所飼養用於製造雞塊的肉雞 (C)丙公司經營寵物店，其所飼養用於販售的貓狗 (D)丁公司經營可愛動物咖啡廳，其所飼養用於陪伴顧客用餐的羊駝。[108地方五等]

(A)(D)屬於不動產廠房及設備。(B)消耗性生物資產。(C)存貨。

 

【A】05.下列何者為存貨？ (A)蘋果園中已收成之待售蘋果 (B)天然林中已長成之待售樹木 (C)動物園因一時繁殖過多而決定出售之待售禽鳥 (D)製造業因產能縮減閒置而決定出售之待售機器。[108地方四等]

(A)農業產品，為存貨。(B)(C)消耗性生物資產。(D)固定資產。

 

【A】06.在多年生果樹上的蘋果被果農摘下來，加工做成果汁之後，再賣給供應商。請問下列關於該果樹及其轉化、收成等會計處理，下列敘述何者正確？ (A)多年生蘋果樹為生產性植物，後續評價採成本或重估價模式衡量 (B)在樹上的蘋果是農產品，後續評價採公允價值減出售成本衡量 (C)收成的蘋果是農產品，後續評價採淨變現值衡量 (D)蘋果加工為果汁後是存貨，後續評價採公允價值減出售成本衡量。[108地方四等]

(B)在樹上的蘋果尚未採收，後續評價應和蘋果樹合併衡量。

(C)蘋果後續評價應採淨公允價值衡量。若未立即出售應轉為存貨，後續評價採成本與淨變現價值孰低法衡量。

(D)蘋果汁是存貨，後續評價採成本與淨變現價值孰低法衡量。

 

【B】07.甲公司於X1年初以每隻$8,000購入50隻6個月大的種豬，甲公司估計若將50隻種豬立即出售，必須支付運費$10,000及豬隻交易市場管理費$5,000。經飼養1年半之後，產出30隻豬仔，無論是種豬或豬仔至X2年底止，皆未出售或處分。已知X1年底1.5歲豬隻每隻公允價值減出售成本為$10,000，X2年7月1日初生豬仔每隻公允價值減出售成本為$1,500，X2年底2.5歲豬隻每隻公允價值減出售成本為$15,000、0.5歲豬隻每隻公允價值減出售成本為$2,000。請問甲公司因上述事件對X1年及X2年淨利之增加數分別為何？ (A)$100,000；$265,000 (B)$100,000；$310,000 (C)$115,000；$305,000 (D)$115,000；$310,000。[108身心三等]

X1年初	借：生產性生物資產－種豬$385,000 ($8,000×50-$10,000-$5,000) 　　淨公允價值變動損益　  15,000 　　貸：現　　金　　　　　　$400,000 ($8,000×50)
X1年底	借：生產性生物資產－種豬$115,000 ($10,000×50-$385,000) 　　貸：淨公允價值變動損益　$115,000
X2年底	借：生產性生物資產－種豬$250,000 ($15,000×50-$10,000×50) 　　生產性生物資產－豬仔  60,000 ($2,000×30) 　　貸：淨公允價值變動損益　$310,000

 

【D】08.丁牧場X3年底於市場購入一批乳牛$300,000，並另支付運費$3,000將乳牛運回牧場。丁牧場估計若同日立即將此批乳牛售出，除需支付運費$3,000將其運回市場，且需另支付佣金$2,000。試問此批乳牛對丁牧場X3年本期淨利之影響數為多少(假設不考慮所得稅)？ (A)$0 (B)$(2,000) (C)$(5,000) (D)$(8,000)。[108身心四等]

本期淨利影響數=($300,000-$3,000-$2,000)-($300,000+$3,000)=$(8,000)

 

【B】09.甲公司購買豬仔時，生物資產依公允價值模式以$10,000入帳。飼養期間之飼育成本$8,000依公司慣例增加生物資產帳面金額。年底估計該批成長中的豬仔目前市價$25,000。若當天立即出售估計需支付運費$1,800。則年底應 (A)無需做分錄，因為豬仔尚未出售 (B)借記生物資產$5,200 (C)借記生物資產$7,000 (D)借記生物資產$13,200。[108初考]

借記生物資產=($25,000-$1,800)-($10,000+$8,000)=$5,200

 

【C】10.X1年1月1日，乙公司飼養了90頭年齡1.5歲的乳牛，X1年間相關資料如下：X1年7月1日，以每頭$4,250價格購買了20頭年齡0.5歲乳牛。X1年7月1日產出8頭小牛。X1年度，每頭牛的公允價值減出售成本如下：X1年1月1日，1.5歲乳牛$7,400。X1年7月1日，初生乳牛$2,800，0.5歲乳牛$4,250，1.5歲乳牛$7,200，2歲乳牛$8,000。X1年12月31日，初生乳牛$2,650，0.5歲乳牛$4,000，1歲乳牛$5,200，1.5歲乳牛$7,700，2歲乳牛$8,800，2.5歲乳牛$9,000。關於乙公司X1年度該生物資產的敘述，下列何者正確？ (A)實體變動所導致公允價值減出售成本之增加為$151,800 (B)價格變動所導致公允價值減出售成本之增加為$22,000 (C)實體變動所導致公允價值減出售成本之增加為$174,200 (D)價格變動所導致公允價值減出售成本之增加為$27,000。[108原民三等]

實體變動	1.5歲→2.5歲：($9,000-$7,700)×90=$117,000 0.5歲→1歲：($5,200-$4,000)×20=$24,000 初生→0.5歲：($4,000-$2,650)×8=$10,800 初生8頭小牛：$2,800×8=$22,400 合計=$117,000+$24,000+$10,800+$22,400=$174,200
價格變動	1.5歲：($7,700-$7400)×90=$27,000 0.5歲：($4,000-$4,250)×20=-$5,000 初生：($2,650-$2,800)×8=-$1,200 合計=$27,000-$5,000-$1,200=$20,800

 

【D】11.甲公司於X1年初接受政府全額補助購買100頭達可供收成狀態之乳牛，每頭乳牛單價為$80,000，運費$50,000亦由政府負擔。甲公司對於生物資產採用成本模式，該批乳牛估計可以使用10年，無殘值，以直線法提列折舊。政府規定每年必須提供當地小學1,000人次的免費牛奶供應，為期10年，甲公司每年皆依政府規定供應免費牛奶，請問X4年應分別認列多少「折舊費用」及「政府補助利益」？ (A)$0；$0 (B)$0；$805,000 (C)$805,000；$0 (D)$805,000；$805,000。[108原民四等]

借：生產性生物資產　$8,050,000

　　貸：遞延政府補助利益$8,050,000

借：折　　舊　　　　　　　　$805,000 [($80,000×100+$50,000)÷10]

　　貸：累計折舊－生產性生物資產$805,000

借：遞延政府補助利益$805,000

　　貸：政府補助利益　　$805,000

 

【B】12.乙公司於X3年9月1日購入10隻小乳牛，總市場價格為$700,000，另支付運費$56,000與其他交易成本$28,000，準備飼養成齡後用來生產牛乳。乙公司估計，如果立即將這些小牛出售，亦需支付運費$56,000與其他交易成本$28,000。X3年度共花費飼料成本$350,000，年底如果將這些小乳牛出售，市場價格為$952,000，需支付運費$56,000與其他交易成本$28,000。假設該生物資產購入時之入帳金額為X，而年底資產負債表上的金額為Y，則X+Y之值為 (A)$1,134,000 (B)$1,484,000 (C)$1,652,000 (D)$1,736,000。[108退役三等中會]

X+Y值=($700,000-$56,000-$28,000)+($952,000-$56,000-$28,000)=$1,484,000

 

【A】13.甲公司在X1年10月1日以市價$58,000購入一批鰻苗，並支付$2,500運費將鰻苗運回鰻魚場，準備將鰻苗飼養5個月後待其成長至成鰻再行出售。若甲公司在X1年10月1日將鰻苗在市場出售，除須支付運費$2,500外，估計尚需支付$800之手續費等出售成本。若該鰻苗不符合可靠性之例外，則甲公司於X1年10月1日應認列生物資產之金額為多少？ (A)$54,700 (B)$58,000 (C)$59,700 (D)$60,500。[108退役四等]

借：生產性生物資產　　$54,700 ($58,000-$2,500-$800)

　　淨公允價值變動損益  5,800

　　貸：現　　金　　　　　$60,500 ($58,000+$2,500)

 

【B】14.丙公司於X1年年初開始種植葡萄樹，以$2,000,000買入葡萄樹苗，預期X5年初可達成熟階段開始收成，此樹種正常收成年限為15年，估計殘值為$100,000，採成本模式衡量及直線法提列折舊。X3年12月31日資產負債表顯示「生物資產－葡萄樹」為$4,600,000。X4年期間投入薪資費用、肥料與其他直接支出共計為$1,500,000，X4年12月31日葡萄樹的公允價值減出售成本為$5,500,000。X5年採收果實之支出為$250,000，收成的葡萄之公允價值減出售成本$800,000，並以$1,000,000全部出售。X5年12月31日葡萄樹的公允價值減出售成本為$6,500,000。請問因前述相關事項對X5年度淨利之影響為何？ (A)增加$200,000 (B)增加$350,000 (C)減少$150,000 (D)減少$100,000。[108高考三級]

折舊=($4,600,000+$1,500,000-$100,000)÷15=$400,000

淨利影響數=銷貨收入-銷貨成本+轉入存貨利益-支出-折舊

淨利增加=$1,000,000-$800,000+$800,000-$250,000-$400,000=$350,000

 

【A】15.甲公司所擁有之牧場於X8年12月31日計放養40,000隻烏骨雞，其中20,000隻烏骨雞為蛋雞，每日可產出30,000顆可出售之雞蛋，另外的20,000隻為肉雞，預定90天後收成。X8年12月31日蛋雞之公允價值為每隻$35，肉雞之公允價值為每隻$25，且甲公司預期其所放養之肉雞於90天後收成時的公允價值可達$45，而每隻雞的出售成本為$5；此外，當天甲公司共撿收可供出售之雞蛋30,000顆，惟尚未售出，每顆雞蛋出售價格為$11，出售成本為$1。試問甲公司X8年資產負債表中與上述項目相關之存貨金額為何？ (A)$300,000 (B)$700,000 (C)$800,000 (D)$1,300,000。[108高考三級中會]

存貨(雞蛋)=($11-$1)×30,000=$300,000

 

【A】16.A牧場於X3年1月1日買了100隻乳牛飼養在牧場中，準備未來生產牛奶。每隻乳牛市價$5,400，並支付該批乳牛從市場至牧場間的運費$8,500。X3年1月1日估計若處分該批乳牛，除須支付將其運送往市場之運費$8,500外，並須支付佣金等出售成本$4,500。則A牧場X3年1月1日買入該批乳牛的公允價值減出售成本為何？ (A)$527,000 (B)$531,500 (C)$540,000 (D)$548,500。[108普考]

公允價值減出售成本=$5,400×100-$8,500-$4,500=$527,000

 

【A】17.甲公司於X9年初購入1,000條魚苗，每條魚苗價格為$15，甲公司估計若立即出售1,000條魚苗，應支付運送費用$1,200及交易市場管理費$150。X9年公司共耗費飼料成本$30,000，人事成本$16,000。X9年12月31日甲公司估計每條魚苗可售得$50，運送費用為$4,000，交易市場管理費為$250，則X9年底甲公司生物資產金額是多少？ (A)$45,750 (B)$54,250 (C)$62,350 (D)$91,750。[108薦任中會]

X9年底生物資產=$50×1,000-$4,000-$250=$45,750

 

【D】18.甲牧場X1年底於市場以$100,000購入乳牛一批，並另支付運費$6,000及其他交易成本$9,000。該牧場估計，若立即出售該批乳牛，甲牧場應需支付運費$2,000及佣金$1,000。試問該批乳牛對該牧場X1年本期淨利之影響數為何？(不考慮所得稅) (A)$0 (B)$(13,000) (C)$(14,000) (D)$(18,000)。[109外交四等]

借：生物資產　　　　　　　　　　　$97,000 ($100,000-$2,000-$1,000)

　　原始認列生物資產及農產品之損失 18,000 (本期淨利影響數減少)

　　貸：現　　金　　　　　　　　　　　$115,000 ($100,000+$6,000+$9,000)

 

【D】19.甲農場採曆年制，X1年12月27日自其果樹收成水果一批，是日公允價值為$2,000,000，估計出售成本為$40,000。該批水果至12月底尚未出售，是日該批水果之估計售價為$2,010,000，估計出售成本為$30,000。甲農場於X2年1月3日以$2,020,000將此批水果全數售出，實際出售成本為$30,000。請問因銷售此批水果於X2年1月份之銷貨毛利為若干？ (A)$10,000 (B)$30,000 (C)$40,000 (D)$60,000。[109地方三等]

X1/12/27入帳成本=$2,000,000-$40,000=$1,960,000

X1/12/31淨公允價值=$2,010,000-$30,000=$1,980,000

X2/1/3銷貨毛利=$2,020,000-$1,960,000=$60,000

 

【D】20.下列對於生產性植物相關會計處理之敘述，何者正確？ (A)不計提折舊，但有跡象顯示已經發生減損時，應測試並認列減損損失 (B)原始認列時，應按公允價值減出售成本衡量 (C)資產負債表上列於生物資產項下 (D)可採用重估價模式衡量。[109地方三等中會]

符合生產性植物定義之生物資產，應依IAS 16做為不動產、廠房及設備，以成本或重估價金額減累計折舊及減損損失衡量。

生產性植物帳面金額=成本-累計折舊-累計減損，要提折舊。

 

【D】21.甲公司養殖蛋雞以生產雞蛋供出售，X1年3月底收成1,000顆雞蛋，當時每顆雞蛋的公允價值減出售成本為$3.5。若該批雞蛋當年度以每顆$4全數售出。請問甲公司X1年有關該批雞蛋之會計處理，下列何者正確？ (A)認列農業產品$4,000 (B)認列農業產品公允價值調整利益$4,000 (C)認列銷貨收入$3,500 (D)認列銷貨成本$3,500。[109地方五等]

借：農業產品　　　　　$3,500 ($3.5×1,000)

　　貸：淨公允價值變動利益$3,500

借：現　　金$4,000 ($4×1,000)

　　貸：銷貨收入$4,000

借：銷貨成本$3,500

　　貸：農業產品$3,500

 

【D】22.甲公司於X1年1月1日共飼養100頭年齡1.5歲之乳羊。X1年度，每頭羊隻的公允價值減出售成本如下：X1年1月1日，1.5歲之乳羊$7,500。X1年7月1日，2歲之乳羊$8,000，1.5歲之乳羊$7,200，0.5歲之乳羊$4,200，初生的乳羊$2,800。X1年12月31日，2.5歲之乳羊$9,000，2歲之乳羊$8,800，1.5歲之乳羊$7,800，1歲之乳羊$5,200，0.5歲之乳羊$4,000，初生的乳羊$2,700。甲公司X1年間與飼養乳羊相關資料如下：(1)X1年7月1日以每頭$8,000之價格出售20頭乳羊。當日另以每頭$4,200之價格購入20頭年齡0.5歲之乳羊。(2)X1年7月1日產出12頭小羊。甲公司X1年12月31日生物資產之帳面金額為何？ (A)$674,000 (B)$686,800 (C)$859,200 (D)$872,000。[109身心三等]

帳面金額=$9,000×(100-20)+$5,200×20+$4,000×12=$872,000

 

【A】23.甲公司X1年12月31日共飼養10頭肉豬，若將該10頭豬屠宰出售，市場的售價合計為$60,000，另合計須支付運送至市場的運費$2,000、屠宰費$3,000及肉品市場規費$6,000。則該10頭肉豬X1年12月31日帳列資產金額為何？ (A)$49,000 (B)$55,000 (C)$60,000 (D)$62,000。[109身心三等]

帳列資產=$60,000-$2,000-$3,000-$6,000=$49,000

 

【D】24.下列敘述何者錯誤？①公司得自由選擇以「個別認定法」或「先進先出法」計算存貨成本②公司得自由選擇以「直線法」或「餘額遞減法」提列折舊③公司得自由選擇以「成本減所有累計折舊及所有累計減損損失」或「公允價值減出售成本」衡量生物資產④公司得自由選擇以「成本減所有累計折舊及所有累計減損損失」或「公允價值減出售成本」衡量農業產品 (A)所有敘述均正確無誤 (B)僅④ (C)僅③④ (D)①②③④。[109身心四等]

①個別認定法適用於不可替換之項目及依專案計畫購買且能區隔的商品，不適用於可替換之大量存貨，容易操縱損益。

②所得稅法、商業會計法：資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為準。

③除公允價值無法可靠衡量之情況外，生物資產應於原始認列時即每一報導期間結束日以公允價值減出售成本衡量。

④自企業生物資產收成之農產品，應以收成點之公允價值減出售成本衡量。

 

【C】25.甲公司於X1年初以每株$500之價格購入800株水蜜桃樹苗，另支付$10,000運費將樹苗運送至果園，且支付栽種人工薪資$15,000。在X3年初，水蜜桃樹即已成熟而可開始採收水蜜桃出售，預估水蜜桃樹之採收年限為10年，殘值共計$8,000。水蜜桃果園每年支付肥料、人事薪資等直接相關支出$40,000。若甲公司採直線法提列折舊，X3年度應提列折舊金額為多少？ (A)$39,200 (B)$41,700 (C)$49,700 (D)$53,700。[109身心四等]

投入成本=$500×800+$10,000+$15,000+$40,000×2=$505,000

折舊=($505,000-$8,000)÷10=$49,700

 

【C】26.採曆年制之甲雞蛋公司X1年初以$10,000購入母雞一批以生產雞蛋。該批母雞估計可持續生產雞蛋2年，2年後將其宰殺出售預計可得款$2,000。X1年底，甲公司評估若將該批母雞依公允價值$5,800立即出售，減除出售成本後可得款$5,500，惟甲公司並未出售。X1年底甲公司資產負債表中該批母雞之帳面金額為 (A)$2,000 (B)$4,000 (C)$5,500 (D)$5,800。[109初考]

IAS41第12段，於每一報導期間結束日以公允價值減出售成本衡量生物資產。

 

【B】27.下列何項非屬IAS 41「農業」所界定之生物資產或農業產品？ (A)葡萄 (B)菸草 (C)綿羊 (D)牛奶。[109原民四等]

菸草為收成後經加工而成之產品，不屬於IAS 41「農業」所界定之生物資產或農業產品。

 

【A】28.丙公司X3年初花了$50,000買入芒果樹苗開始種植，預期X6年初可產出收成芒果果實供銷售。並估計可正常收成年限為十年，估計殘值為$2,000。每一年直接投入的種植與維護成本為$10,000。而開始採收後，每年採收成本為$20,000，送至市場出售的運費為$800，出售成本為$500，所收成芒果市場報價為$72,000。試問至X6年12月31日已全部收成但尚未出售芒果，丙公司X6年應認列的當期損益應為多少？ (A)淨利$32,900 (B)淨利$42,000 (C)淨損$30,000 (D)淨損$37,800。[109原民四等]

X6年初帳面金額=$50,000+$10,000×3=$80,000 (收成前之必要支出應資本化，且不提折舊)

X6年折舊=($80,000-$2,000)÷10=$7,800

X6年費用=$10,000+$20,000=$30,000

X6年淨利=$72,000-$800-$500-$7,800-$30,000=$32,900

 

【A】29.甲農場有80隻綿羊，X9年11月初共剪下400公斤羊毛，當時每公斤羊毛之公允價值為$3,500，其中30%於X9年底尚未出售。若出售成本為售價的10%，X9年底每公斤羊毛之公允價值為$3,800，則X9年底資產負債表上列示該批羊毛之金額為何？ (A)$378,000 (B)$410,400 (C)$420,000 (D)$456,000。[109高考三級]

羊毛存貨=$3,500×400×(1-10%)×30%=$378,000

 

【A】30.甲果園於X1年10月底採收1,000公斤火龍果，計發生$50,000採收支出，並立即將600公斤火龍果運至拍賣市場交易。11月初又以市價每公斤$100自市場購入與所收成火龍果同品種同等級之火龍果500公斤，並另支付將火龍果自市場運回之必要運輸成本每公斤為$10。X1年底尚有900公斤火龍果未售出，每公斤計已發生$3冷藏支出。採收時火龍果每公斤市場報價為$100，X1年底因新冠病毒疫情嚴重，火龍果每公斤市場報價跌為$90。若運至拍賣市場交易之每公斤運費為$10，售出1公斤火龍果需繳交$2交易規費，則X1年底應列報火龍果存貨之金額為何？ (A)$70,200 (B)$79,200 (C)$90,200 (D)$92,900。[109高考三級中會]

成本=($100-$10)×400+($100+$10)×500=$91,000

淨變現價值=($90-$10-$2)×900=$70,200

存貨=Min($91,000，$70,200)=$70,200

 

【B】31.甲公司從事果樹種植以收成果實出售，種植之果樹符合生產性植物之定義。X8年11月果樹開始結果，X8年底估計果樹公允價值為$5,500,000，其中含果樹上未成熟果實之公允價值$500,000，相關出售成本均為公允價值之10%。甲公司無其他生物資產，果樹若採成本模式衡量，其帳面金額應為$3,600,000，則X8年底資產負債表應列報之生物資產金額為何？ (A)$0 (B)$450,000 (C)$4,050,000 (D)$4,950,000。[109高考三級中會]

生產性植物不屬於生物資產。

生物資產=$500,000×(1-10%)=$450,000

 

【B】32.X1年初，甲公司以$2,500,000買入橡膠樹苗開始栽種。該橡膠樹屬於生產性植物，預期於X6年初可達成熟階段開始收成。此樹種可收成年限為25年，且每年均可正常收成，估計殘值為$0，採成本模式後續衡量。X1年至X6年，每年皆發生養成該橡膠樹之直接支出$60,000。X6年底所收成乳膠在主要市場之報價為$920,000，公允價值減出售成本為$900,000。關於X6年底之會計處理，下列敘述何者正確？ (A)借記折舊$100,000 (B)借記折舊$112,000 (C)借記存貨$920,000 (D)借記存貨$960,000。[109普考]

折舊=($2,500,000+$60,000×5)÷25=$112,000。存貨=$900,000

 

【C】33.甲牧場於X3年4月1日購買小雞500隻，一隻價格$25，共發生運費$2,500。若當日出售該批小雞，除需支付運往市場之運費$2,500外，另需支付佣金等出售成本$1,250。於4月至12月間，歸屬於養小雞的飼料成本為$35,000，人事成本為$60,000。X3年底，每隻雞的公允價值減出售成本為$55。X3年10月間，共產出雞蛋5,300顆，每顆雞蛋之公允價值減出售成本為$4，該批雞蛋全數於X3年以每顆淨售價$5出售。試問上述交易對X3年度本期淨利之影響為何？ (A)減少$50,800 (B)減少$53,500 (C)減少$56,000 (D)減少$57,250。[109普考]

成本=$25×500+$2,500+$35,000+$60,000=$110,000

收入=$55×500+$5×5,300=$54,000

淨利減少=$110,000-$54,000=$56,000

 

【B】34.甲牧場專門販售肉牛，20X2年5月20日宰殺5隻肉牛共售得$60,000(帳面金額$30,000)，另支付屠宰費用$2,000、運費$2,000以及肉品交易市場規費$2,500，則甲牧場20X2年5月20日應認列「生物資產當期公允價值減出售成本之變動之利益」金額為多少？ (A)$0 (B)$23,500 (C)$26,000 (D)$30,000。[109會計師中會]

淨公允價值變動利益=$60,000-$30,000-(屠宰費$2,000+運費$2,000+$2,500)=$23,500

 

【A】35.下列何者屬企業之會計政策選擇？①存貨成本公式採加權平均法或先進先出法②不動產廠房及設備之折舊採直線法或雙倍餘額遞減法③農業產品之原始衡量採公允價值減出售成本或成本④投資性不動產之後續衡量採成本模式或公允價值模式⑤生物資產之衡量採公允價值減出售成本模式或成本模式⑥建造合約之收入認列採完工百分比法或成本回收法 (A)僅①④ (B)僅②④⑤ (C)僅①④⑤⑥ (D)僅①③④⑤。[110外交四等]

①④會計政策變動。②⑥會計估計變動。③⑤農業產品和生物資產之衡量採公允價值減出售成本模式，與會計政策無關。

 

【A】36.甲公司於X1年底於當地活絡交易之牛墟以每頭$10,000購入10頭乳牛以供未來生產牛乳。甲公司另支付運費$4,000將該批乳牛由市場運至牧場(不論來或回之一趟運費皆為$4,000)。該牛墟主管機構對購買者不另收交易費，但對出售乳牛者皆收取售價5%之交易費用，甲公司於X1年底認列上述10頭乳牛之金額為何？ (A)$91,000 (B)$95,000 (C)$100,000 (D)$104,000。[110地方三等]

淨公允價值=$10,000×10-$4.000-$100,000×5%=$91,000

 

【C】37-1.甲農場栽種供未來取得製成果醬出售之蘋果樹，於X1年初以$100,000購入蘋果樹10株，另支付運費$8,000將該蘋果樹由市場運回農場栽種。甲農場估計若同日立即處分該10株蘋果樹，除了需要支付運費$8,000將其運回市場外，並另需支付經銷商佣金等出售成本$2,000。試問甲農場X1年初應認列生物資產之金額為何？ (A)$90,000 (B)$100,000 (C)$108,000 (D)$110,000。

生物資產金額=$100,000+$8,000=$108,000

【A】37-2.承上題，若甲農場內有部分蘋果樹是供未來採收蘋果以出售。X1年11月採收蘋果100公斤，X1年底皆尚未出售。採收時蘋果每公斤市場報價為$52，X1年底蘋果每公斤市場報價為$55。甲農場估計若將採收蘋果運至果菜拍賣市場交易，需要支付運費每公斤$3，並另需支付交易規費每公斤$2。試問甲農場X1年12月31日應認列該採收之蘋果存貨之金額為何？ (A)$4,700 (B)$5,000 (C)$5,200 (D)$5,700。[110地方三等中會]

存貨金額=($52-$3-$2)×100=$4,700

 

【B】38.下列何者並非生物資產？ (A)生產蘋果之果樹 (B)動物園的羚羊 (C)生產牛奶之乳牛 (D)供食用之肉雞。[110地方五等]

IAS41規範的生物資產，包括綿羊、人工林場中的林木、農作物、乳牛、豬隻、灌木、葡萄樹、果樹等。

(B)動物園的羚羊，屬於不動產、廠房及設備。

 

【B】39.大樂農場於X5年初購入並養育100頭綿羊以收取羊毛，每頭價格$5,000，共支付運費$10,000；購入當日公允價值減出售成本為每頭$4,800。X5年，養育綿羊的草料成本與人事成本，總計$60,000。X5年底，每頭綿羊的公允價值減出售成本為$5,500。有關X5年大樂農場對此批綿羊的會計處理，下列敘述何者錯誤？ (A)X5年初購入綿羊時，需認列當期原始認列生物資產之損失$30,000 (B)大樂農場在收取羊毛後將加工為毛線出售，此毛線應按公允價值減出售成本衡量 (C)X5年養育綿羊的草料成本與人事成本$60,000可認列為費用 (D)X5年可認列生物資產當期公允價值減出售成本之變動利益$70,000。[110地方五等]

(A)損失=($5,000×100+$10,000)-$4,800×100=$30,000

(B)毛線為收成後經加工而成之產品，按淨公允價值衡量，後續衡量按成本與淨變現價值孰低衡量。

(D)變動利益=($5,500-$4,800)×100=$70,000

 

【C】40.X9年9月甲公司飼養的乳牛共生產牛乳10,000公升，每公升牛乳公允價值為$30，每公升運費$2，每公升出售成本為$3。當月發生飼料費用$50,000，採集牛乳工資$28,000，其他支出$42,000，試問甲公司收成之牛乳入帳金額應是多少？ (A)$120,000 (B)$150,000 (C)$250,000 (D)$270,000。[110地方四等]

入帳金額=($30-$2-$3)×10,000=$250,000

 

【C】41.甲農場栽種葡萄藤以收成葡萄，農場每年施肥、除草、剪枝等工作所發生之直接支出為$50,000。X1年採收葡萄之人工支出為$10,000，採下之葡萄在主要市場的報價為$500,000，而將葡萄運送至市場出售需支付運費$3,000及出售成本$4,000。然因出售葡萄汁之利潤較高，故甲農場決定將該批葡萄加工製成葡萄汁出售。該批葡萄汁的加工成本為$30,000出售價格為$700,000，運送至客戶處的運輸成本為$5,000。X1年出售葡萄汁之銷貨毛利為多少？ (A)$117,000 (B)$172,000 (C)$177,000 (D)$237,000。[110地方四等]

銷貨成本=$500,000-$3,000-$4,000+$30,000=$523,000

銷貨毛利=$700,000-$523,000=$177,000

 

【C】42.甲牧場於X2年8月2日購進30頭小乳牛，待長大後可以生產牛乳出售，每頭小乳牛購進價格為$25,000。若將這30頭小乳牛立刻出售，應支付運費$15,000及其他出售成本$18,000。關於該批乳牛甲牧場X2年8月2日應認列之損益金額為 (A)損失$18,000 (B)利益$18,000 (C)損失$33,000 (D)利益$33,000。[110身心四等]

成本=$25,000×30=$750,000

淨公允價值=$750,000-$15,000-$18,000=$717,000

認列損失=$750,000-$717,000=$33,000

 

【C】43.甲公司於X1年初買了500隻山羊，準備未來生產羊奶出售，每隻山羊市價為$30,000，並須支付市場至牧場之運費$20,000。甲公司估計若將該批山羊立即出售，應支付交易成本$5,000及牧場至市場之運費$20,000。X1年甲公司共花費$100,000的飼養費、$200,000的人事支出，X1年底每隻山羊的「公允價值減出售成本」為$45,000。甲公司對於生物資產採用公允價值模式衡量，請問「生產性生物資產－山羊」於X1年初原始認列之金額為多少？ (A)$25,000 (B)$45,000 (C)$14,975,000 (D)$15,020,000。[110初考]

原始認列金額=$30,000×500-$5,000-$20,000=$14,975,000

 

【C】44.甲公司於X1年初購買10隻肉豬，每隻售價$8,000，另外共支付運費$2,000及裝卸費$1,000。X1年度飼養支出共計為$20,000，甲公司於X1年底將10隻肉豬屠宰後出售，售價共計$120,000，另支付運送到肉品市場的運費$800及市場管理費$800。請問這10隻肉豬轉化之農業產品，應以多少金額衡量？ (A)$83,000 (B)$103,000 (C)$118,400 (D)$120,000。[110原民三等]

農業產品按淨公允價值衡量=$120,000-$800-$800=$118,400

 

【B】45-1.甲公司於X1年初以$2,400,000買入一批果樹並開始栽種，預期於X5年初該批果樹可達成熟階段，收成之果實將直接運送至甲公司所開設之工廠加工為果醬。此樹種正常收成年限(耐用年限)為20年，每年均可正常收成且預期未來每年所消耗經濟效益差異不大，估計之殘值為$0。X1年度有關種植果樹之薪資費用、肥料、租金及其他直接支出為$1,000,000；X2年至X5年，該直接支出每年均下降為$600,000。X5年底估計果樹公允價值為$6,500,000，其中含果樹上未成熟果實之公允價值$500,000。X5年發生採收成本$400,000，採下之農產品公允價值為$1,420,000。假設相關出售成本為公允價值之10%。甲公司無其他生物資產，果樹採成本模式衡量，則X5年底資產負債表應列報之生物資產金額為何？ (A)$0 (B)$450,000 (C)$5,390,000 (D)$5,850,000。

生物資產=$500,000×(1-10%)=$450,000

【C】45-2.承上題，對甲公司X5年度本期淨利之淨影響為何？(不考慮所得稅) (A)$18,000 (B)$278,000 (C)$468,000 (D)$928,000。

淨公允價值=($500,000+$1,420,000)×(1-10%)=$1,728,000

折舊=($2,400,000+$1,000,000+$600,000×3)÷20=$260,000

淨影響數=$1,728,000-$260,000-$1,000,000=$468,000

 

【D】46.甲農場種植蘋果樹，以銷售蘋果為業。X1年12月31日蘋果樹之帳面金額為$247,500。X2年度共投入肥料成本$45,000，人事成本$30,000。X2年12月31日蘋果樹的公允價值減出售成本為$400,000，試問甲農場X2年度的綜合損益表中，因蘋果樹而產生的「公允價值調整利益」為何？ (A)$152,500 (B)$122,500 (C)$77,500 (D)$0。[110原民四等]

蘋果樹屬於生產性植物，不適用國際會計準則第41號(IAS41)，公允價值調整利益為$0。

 

【B】47.甲養雞場之經營業務為自市場購入小雞飼養，待養大後再將之運至市場販售。X1年3月，甲養雞場自市場以每隻$20價格買回500隻小雞，並支付市場到雞場間的運費$500。估計若當天處分該批小雞，則除需支付養雞場至市場的運費$600外，尚需支付佣金$800。若甲養雞場採公允價值法，試問甲養雞場購買該批小雞之入帳金額為多少？ (A)$8,100 (B)$8,600 (C)$9,500 (D)$10,000。[110記帳士]

入帳金額=$20×500-$600-$800=$8,600

 

【C】48.甲牧場採曆年制，其會計政策為對不動產、廠房及設備採成本模式衡量(以直線法提列折舊)，對生物資產按公允價值減出售成本衡量。X3年2月1日開始建造一排泄物處理設施，投入$600,000，5月1日完工估計可用20年，無殘值。7月1日以$21,000購入3匹馬供觀賞用(另支付市場與牧場間運費$3,000)，估計出售成本為$1,000；該等馬匹預估15年後處分，無殘值，12月31日之公允價值為$25,000，估計出售成本為$1,000。12月31日再以$15,000購入5頭小牛(另支付市場與牧場間運費$3,000)，估計若於當日出售須負擔運費$3,000及出售成本為$1,000；該等牛隻預估2年後可長大出售，估計出售成本為$1,000。試問上列交易對甲牧場X3年度本期淨利的影響為何？ (A)淨減少$24,800 (B)淨減少$25,600 (C)淨減少$27,800 (D)淨減少$42,000。[110薦任]

折舊=$600,000÷20×8/12=$20,000

折舊=($21,000+$3,000)÷15×6/12=$800

公允價值減出售成本損失=($15,000+$3,000)-($15,000-$3,000-$1,000)=$7,000

本期淨利淨減少=$20,000+$800+$7,000=$27,800

 

【D】49.甲公司於X1年1月1日以$500,000購入一批肉牛。X1年間共購入牧草$125,000用以飼養肉牛，所僱用之飼養人員之X1年間薪資總額為$75,000。X1年12月31日，甲公司所飼養之肉牛之公允價值上升至$980,000，出售成本為$30,000。這批肉牛於甲公司X1年12月31日之資產負債表中之帳面金額為何？ (A)$700,000 (B)$1,180,000 (C)$670,000 (D)$950,000。[110薦任中會]

帳面金額=$980,000-$30,000=$950,000

 

【D】50.若生物資產之公允價值能可靠衡量時，下列敘述何者錯誤？ (A)生物資產原始認列時可能產生損失 (B)生物資產應於每一報導期間結束日以公允價值減出售成本衡量 (C)生物資產公允價值減出售成本之變動所產生之利益或損失，應於發生當期計入損益 (D)自企業生物資產收成之農產品，應以收成點之公允價值衡量。[111地方五等]

(D)自企業生物資產收成之農產品，應以收成點之公允價值減出售成本衡量。

 

【B】51.甲牧場於X9年9月2日購進20頭小乳牛，待成齡後生產牛乳出售，每頭小乳牛購進價格$80,000，另支付運費與檢疫費用合計$20,000，若將這20頭小乳牛立刻出售，將須支付運費及出售成本$60,000。則甲牧場於X9年9月2日應認列「原始認列生物資產之損益」金額為 (A)損失$60,000 (B)損失$80,000 (C)利益$60,000 (D)利益$80,000。[111地方四等]

借：生產性生物資產　　$1,540,000 ($80,000×20-$60,000)

　　淨公允價值變動損益    80,000

　　貸：現　　金　　　　　$1,620,000 ($80,000×20+$20,000)

 

【A】52.甲農場於X2年6月30日購入50棵蘋果樹苗，種植在農場內，擬未來產出蘋果出售。甲農場預期於X4年初該批果樹可達成熟階段而開始收成蘋果，此樹種正常收成年限(耐用年限)為50年，且每年均可正常收成，估計殘值為$0。每棵蘋果樹苗之購買價格為$80,000，另外發生運送費用$13,000，交易成本$8,000。X2年度種植期間甲農場投入種植成本$232,500，X2年底果樹之公允價值減出售成本為$4,200,000。X3年度投入種植成本$379,500，X3年底果樹之公允價值減出售成本為$5,800,000。X4年度共採收蘋果8,000公斤，發生採收成本$150,000，每公斤蘋果之公允價值減出售成本為$185，後續以每公斤$200之價格售出，並支付運費及相關出售成本每公斤$5。X4年度投入種植成本共$180,000，X4年底果樹之公允價值減出售成本為$4,550,000。試問前述交易對甲農場X4年度稅前淨利之影響數為 (A)$1,137,340 (B)$1,317,340 (C)$1,330,000 (D)$1,357,340。[111身心三等]

X2/6/30樹苗成本=$80,000×50+$13,000+$8,000=$4,021,000

X4年初樹苗帳面金額=$4,021,000+$232,500+$379,500=$4,633,000

利益=$185×8,000+($200-$185)×8,000=$1,600,000

費用=$4,633,000÷50+$180,000+$150,000+$5×8,000=$462,660

稅前淨利影響數=$1,600,000-$462,660=$1,137,340

 

【A】53.甲公司於X1年12月初共收成300公斤羊毛，當時每公斤羊毛之公允價值為$4,500，估計出售成本為公允價值之10%。X1年底該批羊毛中有60%尚未售出，當時每公斤羊毛之公允價值與淨變現價值分別為$4,700與$4,500，估計出售成本仍為公允價值之10%。X1年底資產負債表有關該批羊毛應列示之金額為何？ (A)$729,000 (B)$761,400 (C)$810,000 (D)$846,000。[111身心四等]

羊毛=$4,500×(1-10%)×300×60%=$729,000

 

【D】54.甲公司飼養的綿羊於X1年初共生產羊奶20,000公升，每公升羊奶公允價值為$29，每公升羊奶運費$2，每公升羊奶出售成本為$3。X1年當年發生飼料費用$100,000，採收羊奶工資$30,000，其他支出$45,000，則甲公司收成的羊奶應以多少金額入帳？ (A)$305,000 (B)$350,000 (C)$480,000 (D)$520,000。[111初考]

入帳金額=($29-$3)×20,000=$520,000

 

【C】55.丙公司X4年初購入芒果樹苗開始種植芒果樹，至X6年初達成熟階段而開始收成芒果。累計所有相關支出並考慮耐用年限及殘值，每年折舊費用為$40,000，X6年收成的芒果依公開市場報價為$230,000，採收芒果的支出為$80,000，送至市場的運費為$6,000，出售成本為$4,000。試問X6年芒果收成的當期原始認列農產品利益為多少？ (A)$100,000 (B)$140,000 (C)$220,000 (D)$226,000。[111原民三等]

利益=$230,000-$6,000-$4,000=$220,000

 

【D】56.乙公司於X9年1月1日飼養20隻年齡6個月之肉雞帳面金額$2,000，7月1日以$80購入20隻年齡12個月之肉雞。年度中沒有出售或處分，12月31日之公允價值減出售成本資訊分別為：年齡6個月每隻$210；年齡12個月每隻$250；年齡為18個月每隻$300。則乙公司X9年12月31日生物資產帳面金額為 (A)$4,800 (B)$8,400 (C)$10,000 (D)$12,000。[111原民四等]

生物資產帳面金額=$300×20+$300×20=$12,000

 

【D】57.台中農產公司專門飼養乳牛，牛奶為其主要產品，111年11月共生產200,000公升牛奶，每公升牛奶之公允價值為$50元，出售成本每公升$5元，採集牛奶之員工薪資為$100,000元，其他支出為$50,000元，試問台中農產公司採集牛奶200,000公升之分錄，下列何者正確？ (A)借：消耗性生物資產$10,000,000 (B)借：消耗性生物資產$9,000,000 (C)借：農產品$10,000,000 (D)借：農產品$9,000,000。[111記帳士]

農產品成本=($50-$5)×200,000=$9,000,000

 

【C】58.甲公司於110年初購入100頭3個月大之乳牛，每頭乳牛價格為$5,000與支付運費$20,000，準備飼養成熟後生產牛奶。甲公司估計若立即將100頭乳牛出售，應支付送至市場之運費$22,000及市場管理規費$8,000。甲公司110年間耗費草料費用$120,000，人工飼育成本$130,000，公司將後續支出作為費用處理。110年底公司估計若將100頭乳牛立即出售，每頭售價為$10,000，另應支付運送牛隻至市場之運費$32,000及市場管理規費等$8,000，則甲公司110年上述交易與年底評價相關分錄與科目何者正確？ (A)購入乳牛時，應借記「生產性生物資產」$480,000 (B)購入乳牛時，應借記「公允價值減出售成本之變動損益」$20,000 (C)年底「公允價值減出售成本之變動損益」貸方餘額$440,000 (D)年底評價時應貸記「公允價值減出售成本之變動損益」$510,000。[111高考三級]

(A)借記生產性生物資產=$5,000×100-$22,000-$8,000=$470,000

(B)借記公允價值減出售成本之變動損益=($5,000×100+$20,000)-$470,000=$50,000

(D)貸記公允價值減出售成本之變動損益=($10,000×100-$32,000-$8,000)-$470,000=$490,000

(C)公允價值減出售成本之變動損益貸方餘額=$490,000-$50,000=$440,000

 

【B】59.甲農場於X2年底收成芒果500公斤，同日又以市價$60,000自市場購入與所收成芒果同品種同等級之芒果500公斤，並另支付將芒果從市場運回之必要運費$6,000。若收成之芒果出售時相關運費為$6,000、出售成本為$1,500，且該1,000公斤芒果經評估並無減損發生，則X2年底該1,000公斤芒果之帳面金額為何？ (A)$106,500 (B)$118,500 (C)$112,500 (D)$132,000。[111高考三級中會]

存貨=$60,000+進貨運費$6,000=$66,000

農產品=$60,000-銷貨運費$6,000-$1,500=$52,500

帳面金額=$66,000+$52,500=$118,500

 

【B】60.甲公司於X1年初買了100頭綿羊，準備收成羊毛出售，當日每頭綿羊購價為$3,000，另購買時支付運費$9,000。甲公司估計若立即出售該100頭綿羊，將支付運費$10,000及市場管理費等其他成本$5,000，甲公司X1年初應認列該生物資產之金額為何？ (A)$276,000 (B)$285,000 (C)$294,000 (D)$309,000。[111普考]

生物資產=$3,000×100-$10,000-$5,000=$285,000

 

【C】61.甲農場購買種子、肥料等共計$21,000以栽種高級水果，收成時依市價估計約值$65,000，包裝這批水果需$5,000，運送這批水果至果菜市場約需$2,000，則這批水果收成時，甲農場應以多少金額入帳？ (A)$21,000 (B)$28,000 (C)$58,000 (D)$65,000。[111會計師中會]

入帳金額=$65,000-$5,000-$2,000=$58,000

 

【D】62.甲公司於X19年初以$2,700,000購入一批咖啡樹苗並開始種植，預期3年後(X22年初)可達成熟階段會開花結果。假定此樹種具經濟價值的收成年限為15年(X22-X36年)，且成熟後每年都可以正常收成，而在第15年收成後這些咖啡樹就沒有任何經濟價值，會全部砍除再種新的。已知X19年種植與照顧這批咖啡樹的相關支出為$50,000；X20至X22年的照顧支出均為$45,000。X22年初收成第一批咖啡豆，對應活絡市場報價扣除公司需負擔的出售成本後的淨公允價值為$460,000，並運送至公司的加工廠。又X22年底咖啡樹的淨公允價值為$2,900,000。請問下列X19至X22年與此咖啡樹有關分錄，何者錯誤？ (A)X19年，購入這批咖啡樹的分錄，應借：咖啡樹-生產性植物$2,700,000 (B)X20年，認列照顧咖啡樹支出的分錄，可借：咖啡樹-生產性植物$45,000 (C)X22年，期初收成咖啡豆的分錄，應借：存貨-農業產品-咖啡豆$460,000 (D)X22年，期末有關咖啡樹資產的分錄，應貸：生物資產當期淨公允價值變動之利益$600,000。[111鐵路三級中會]

咖啡樹屬於生產性植物，適用IAS16以成本法認列，X22年底不採公允價值衡量。

 

【D】63.甲公司於X2年初以$200,000購入100隻綿羊，每半年修剪一次羊毛，並將羊毛出售給製造商。X2年由於成長和價格變動造成綿羊公允價值增加$36,000，已收穫但尚未出售的羊毛公允價值為$70,000，出售成本為$2,000，另一方面由於收穫羊毛使得綿羊公允價值減少$8,000，則X2年底甲公司資產負債表上應列報之生物資產金額為何？ (A)$160,000 (B)$192,000 (C)$200,000 (D)$228,000。[111鐵路三級中會]

生物資產=$200,000+$36,000-$8,000=$228,000

存貨=$70,000-$2,000=$68,000

 

【D】64.甲牧場於X1年初以$220,000購買40頭乳牛，另支付$10,000運費，準備飼養成熟後用來生產牛乳。甲牧場估計若立即出售此批乳牛，將須負擔運送到市場的成本為$15,000及市場管理費為$6,000，試問甲牧場原始認列該生物資產應認列之費損金額為何？ (A)$0 (B)$10,000 (C)$21,000 (D)$31,000。[112地方三等中會]

認列費損=$10,000+$15,000+$6,000=$31,000

 

【C】65.乙牧場X2年以$660,000購入乳牛一批，並另支付運費$4,000，以及其他交易成本$6,000。該牧場於當年底以$760,000出售同批乳牛，支付運費$5,000以及出售成本$5,500。試問該批乳牛對乙牧場X2年稅前淨利之影響為何？ (A)$0 (B)$74,500 (C)$79,500 (D)$85,000。[112地方五等]

借：現　　金　　　　　　　　　　　$749,500 ($760,000-$5,000-$5,500)

　　貸：生物資產　　　　　　　　　　　$670,000 ($660,000+$4,000+$6,000)

　　　　原始認列生物資產及農產品之利益  79,500

 

【D】66.有關生物資產之敘述，下列何者正確？ (A)生產豬肉之肉豬為生產性生物資產 (B)生物資產應採用成本模式後續衡量 (C)生物資產無論採用何種模式後續衡量期末均需作資產減損測試 (D)消耗性生物資產收成為農業產品後要除列消耗性生物資產。[112地方五等]

(A)生產豬肉之肉豬為消耗性生物資產

(B)生物資產之公允價值能可靠衡量時，應以其公允價值減出售成本衡量。

(C)若公允價值無法可靠衡量，應以其成本減所有累計折舊及所有累計減損損失衡量。

 

【C】67.甲公司經營一牧場預計飼養綿羊，每年修剪羊毛並進行銷售。X1年初以$10,500,000購買一批綿羊，預計可收成羊毛之年限為20年。X1年修剪之羊毛公允價值減出售成本為$4,500,000，至X1年底已銷售80%。X1年底綿羊之公允價值減出售成本為$10,850,000。X1年底若羊毛價值無減損，該公司應報導生物資產與農業產品存貨之金額分別為 (A)$9,975,000；$900,000 (B)$9,975,000；$4,500,000 (C)$10,850,000；$900,000 (D)$10,850,000；$4,500,000。[112地方四等]

生物資產=$10,850,000 (以公允價值減出售成本入帳)

農業產品存貨=$4,500,000×(1-80%)=$900,000

 

【B】68.關於生物資產之敘述，下列何者錯誤？ (A)生物資產的定義包括生產性植物 (B)生產性植物應以公允價值減出售成本衡量 (C)自生物資產收成之農業產品，應以收成點之公允價值減出售成本衡量 (D)生物資產公允價值減出售成本之變動所產生之利益或損失，應於發生當期列入損益。[112身心四等]

生產性植物列在資產負債表不動產、廠房及設備項下，採用成本模式或重估價模式，不得採用淨公允價值模式。

 

【D】69.有關生物資產，下列敘述何者錯誤？ (A)自生物資產收成之農產品，應以收成點之公允價值減出售成本衡量之 (B)農業產品於原始認列後應作為存貨處理 (C)農業產品於原始認列時所產生之利益應於發生當期計入損益 (D)將農業產品加工後出售所發生之加工成本為營業費用。[112初考]

農業產品加工成本列為存貨成本

 

【A】70.X1年1月25日甲公司的蛋雞生產雞蛋一批，公允價值為$2,000，運送至市場的運輸成本為$200、出售成本為$100，X1年1月31日該批雞蛋仍未售出，估計售價為$2,600，完成出售所需之成本為$450，試問甲公司X1年1月31日應以何金額列示該批雞蛋於資產負債表上？ (A)$1,700 (B)$2,000 (C)$2,150 (D)$2,600。[112初考]

成本=$2,000-$200-$100=$1,700

淨變現價值=$2,600-$450=$2,150

存貨=Min($1,700，$2,150)=$1,700

 

【D】71.下列有關生物資產與農產品會計處理，何者錯誤？ (A)原則上生物資產應以淨公允價值(公允價值減去出售成本)衡量 (B)計算生物資產淨公允價值時，出售成本不包含將生物資產運送至市場之運輸成本 (C)若生物資產之公允價值無法可靠衡量時，應採用成本模式 (D)農產品收成時應以淨公允價值模式衡量，但也可採用成本模式。[112原民三等]

農業產品

 (1)原始衡量：以收成點的淨公允價值衡量，不得採成本衡量。農產品列於存貨項下。

 

【D】72.甲公司X1年初以$120購買生物資產，並另支付$12運回公司；若此時出售該生物資產，將須花費$15運至同一市場出售。X1年飼養支出$16，X1年底該生物資產公允價值減出售成本為$125。假設甲公司以公允價值衡量該生物資產，下列敘述何者正確？(不考慮所得稅影響) (A)X1年初以$132認列生物資產 (B)X1年飼養支出$16，只能資本化以增加生物資產價值 (C)X1年底記錄該生物資產之公允價值變動時，產生$5的公允價值變動利益 (D)X1年該生物資產對當期損益之影響為淨損失$23。[112原民四等]

X1年初	借：生物資產　　　　　　　　$105 ($120-$15) 　　當期原始認列生物資產損失  27 　　貸：現　　金　　　　　　　　$132 ($120+$12)
X1年	借：飼養支出$16 　　貸：現　　金$16
X1年底	借：生物資產　　　　$20 ($125-$105) 　　貸：公允價值變動利益$20

淨損失=$27+$16-$20=$23

 

【D】73.甲公司飼養之母羊生出3隻小羊，總共發生接生成本$1,000，每隻小羊市價為$6,000，估計每隻小羊的出售成本為相關的規費$200及運費$500。請問母羊繁殖生下小羊時，該公司應記載「原始認列生物資產損益」金額為多少？ (A)$4,300 (B)$12,900 (C)$14,900 (D)$15,900。[112退役三等中會]

原始認列生物資產損益=($6,000-$200-$500)×3=$15,900

農業生產成本=接生成本=$1,000

 

【A】74.甲公司於X1年7月1日購買20隻羊用來生產羊奶，每隻羊購買價格為$56,000，另共支付運費$5,500及其他交易成本$3,000。甲公司估計如果將該批羊立即出售應支付運費及出售成本$4,000，則該公司X1年7月1日應認列生產性生物資產的金額為 (A)$1,116,000 (B)$1,120,000 (C)$1,125,500 (D)$1,128,500。[112退役四等]

生產性生物資產=$56,000×20-$4,000=$1,116,000

 

【C】75.甲牧場111年10月1日飼養的母豬生下10頭豬仔，牧場欲將此10頭豬仔飼養長大當肉豬出售，10頭豬仔市價為$10,000，估計若立即出售要負擔運費$500及出售成本$600，甲牧場採用公允價值模式作為續後衡量，111年12月31日已知該10頭豬仔之公允價值減出售成本後餘額為$12,000，試問下列敘述何者正確？ (A)111年10月1日借記：生產性生物資產$8,900 (B)111年10月1日借記：消耗性生物資產$9,400 (C)111年12月31日貸記：公允價值減出售成本之變動利益$3,100 (D)111年12月31日貸記：公允價值減出售成本之變動利益$2,600。[112高考三級中會]

10/1借：消耗性生物資產$8,900，貸：公允價值減出售成本之變動利益$8,900 ($10,000-$600-$500)

12/31借：消耗性生物資產$3,100，貸：公允價值減出售成本之變動利益$3,100 ($12,000-$8,900)

 

【C】76.下列有幾項為農業產品？①乳牛②已砍伐之林木③葡萄酒④屠宰後的豬隻⑤已收成之乳膠 (A)五項 (B)四項 (C)三項 (D)二項。[112普考]

農業產品：②已砍伐之林木、④屠宰後的豬隻、⑤已收成之乳膠

生物資產：①乳牛

存貨：③葡萄酒

 

【D】77.甲畜牧公司於X1年購入一批小羊共1,000隻以供未來屠宰出售，每隻小羊之公允價值減銷售費用為$2,050。X1年投入飼養該批小羊之飼料成本$95,000，相關人事成本$63,000。年底若出售時每隻小羊估計市價約為$2,400，運送至肉品市場之費用約需$4,700。試計算期末報表中應表達之生物資產金額 (A)$1,887,300 (B)$2,212,700 (C)$2,237,300 (D)$2,395,300。[112薦任]

生物資產=$2,400×1,000-$4,700=$2,395,300

 

【綜合題】

【高考三級中會110-3】乙公司經營牧場養殖肉豬並以出售豬肉為本業，20X4/1/1購買肉豬100頭，每頭成本$50,000並發生運費$200,000。20X4年之飼料成本為$4,500,000，人員工薪$2,000,000。2014年底，每頭肉豬之公允價值減出售成本為$200,000。2015年1月1日，屠宰20頭肉豬並出售，每頭售價$300,000並發生運費$80,000。請作乙公司20X5年相關之分錄。

借：農產品　　　　　　　　　$5,920,000 ($300,000×20-$80,000)

　　貸：消耗性生物資產　　　　　$4,000,000 ($200,000×20)

　　　　當期原始認列農產品之利益 1,920,000

借：現　　金$5,920,000

　　銷售費用    80,000

　　貸：銷貨收入$6,000,000 ($300,000×20)

借：銷貨成本$5,920,000

　　貸：農產品　$5,920,000

 

【身心三等112-2-1】甲畜牧公司於X1年2月8日以$1,050,000購買15頭小乳牛(平均每頭$70,000)，若將這15頭小乳牛立即出售(平均每頭售價$70,000)，則必須支付運費$30,000及其他必要交易費用$10,000；甲畜牧公司決定將這15頭小乳牛飼養長大以生產牛乳。

借：生產性生物資產　　$1,010,000

　　淨公允價值變動損益   40,000 ($30,000+$10,000)

　　貸：現　　金　　　　　$1,050,000