會計18-06不動產、廠房及設備之處分－02出售－公職試題
【選擇題】
【C】01.甲公司20X0年11月1日取得成本$148,000，估計該設備耐用年限10年，殘值$4,000。公司以直線法提列折舊，折舊費用每月入帳。甲公司於20X9年7月1日出售該設備，得款$13,000，該設備處分損失若干？ (A)$4,000 (B)$5,000 (C)$10,200
(D)$13,000。[109外交四等]
20X0/11/1~20X9/6/30共使用104個月
累計折舊=($148,000-$4,000)÷120×104=$124,800
處分設備損失=($148,000-$124,800)-$13,000=$10,200
【C】02.甲公司於X9年12月31日以$392,000出售成本$1,008,000之機器設備，當時之累計折舊為$588,000(包括當年之折舊$42,000)。該機器採成本模式衡量，則甲公司應認列 (A)處分利益$28,000 (B)處分利益$70,000 (C)處分損失$28,000 (D)處分損失$70,000。[109初考]
處分損失=($1,008,000-$588,000)-$392,000=$28,000
【D】03.甲公司X2年1月1日購入一設備成本$100,000，估計耐用年限六年，殘值$10,000，並以直線法提列折舊。X5年年初進行重大零件更換$30,000後，設備可再使用四年，殘值為$5,000，並改採年數合計法提列折舊。X7年初決定出售，若出售價格為$25,000，則認列的處分損益為多少？ (A)利得$4,000 (B)利得$1,000 (C)損失$1,000 (D)損失$4,000。[109原民四等]
X5年初帳面金額=$100,000-($100,000-$10,000)×3/6+$30,000=$85,000
年數合計法耐用年限合計數=(4+1)×4÷2=10
X7年初帳面金額=$85,000-($85,000-$5,000)×(4+3)/10=$29,000
X7年初處分損失=$29,000-$25,000=$4,000
【C】04.丁公司X5年1月1日購入一台設備，該設備定價$105,000，付款條件3/10，n/30，丁公司1月15日支付價款。該設備購入當天，丁公司亦支付下列費用：運費$3,200、搬運途中不慎損壞之修理費用$2,000、安裝費$2,950。該設備估計可用5年，殘值$3,000，使用年數合計法提列折舊。X7年1月1日，該設備進行重大修理支出$30,000，估計大修後尚可再使用5年，無殘值。丁公司於X9年9月1日以$18,000將該設備出售，出售之損益為何？ (A)利益$1,520 (B)利益$2,336 (C)損失$2,000 (D)損失$2,336。[109高考三級]
設備成本=$105,000×(1-3%)+$3,200+$2,950=$108,000
年數合計法耐用年限合計數=5×(5+1)÷2=15
X5~X6年累計折舊=($108,000-$3,000)×(5+4)/15=$63,000
X7/1/1大修後帳面金額=$108,000-$63,000+$30,000=$75,000
X7/1/1~X9/8/30累計折舊=$75,000×(5+4+3×8/12)/15=$55,000
X9/9/1帳面金額=$75,000-$55,000=$20,000
出售設備損失=$20,000-$18,000=$2,000
【C】05.甲公司提供洗車服務，打算處分一台洗車機，其原始取得成本$800,000，累計折舊$350,000，預計處分價值$105,000，甲公司適用稅率35%，處分此洗車機之稅後淨現金流入為何？ (A)$105,000 (B)$120,750
(C)$225,750 (D)$345,000。[110地方四等成會]
處分損失=($800,000-$350,000)-$105,000=$345,000
稅後淨現金流入=$105,000+$345,000×35%=$225,750
【C】06.甲公司X1年12月31日經董事會通過，將於未來一年內處分A部門，並積極從事處分行動，符合分類為「待出售處分群組」之要件。假設該部門包含之資產與負債，於X1年12月31日重分類前之帳列會計項目及相關金額如下：
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會計項目 |
相關金額 |
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存貨 |
成本$300,000，X1年12月31日淨變現價值$280,000 |
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透過其他綜合損益按公允 價值衡量之權益工具投資 |
原始投資時公允價值為$1,000,000，X1年12月31日公允價值為$900,000 |
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不動產、廠房及設備 |
X1年12月31日帳列成本$3,000,000，累計折舊$2,000,000，該日之公允價值減出售成本為$800,000 |
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銀行借款 |
$500,000 |
上述A部門在甲公司X1年12月31日資產負債表中所表達的待出售處分部門資產帳面金額為何？ (A)$800,000 (B)$1,480,000 (C)$1,980,000 (D)$2,080,000。[110原民三等]
帳面金額=$280,000+$900,000+$800,000=$1,980,000
【A】07.丙公司數年前以$500,000購入機器設備，至X1年12月31日之累計折舊為$100,000，甲公司意圖繼續使用該機器設備，剩餘耐用年限為10年，估計無殘值，以直線法提列折舊。然而，因產品競爭之變化，丙公司於X1年12月31日評估，該機器設備具有減損跡象，此時，公允價值減處分成本為$350,000，使用價值為$380,000。此外，X2年4月1日因市場策略調整，丙公司決定將機器設備予以出售，符合待出售條件，當日機器設備之公允價值減處分成本為$330,000，使用價值為$340,000。試問：X2年4月1日丙公司應記錄之「待出售機器設備」帳面金額為何？ (A)$330,000
(B)$340,000 (C)$370,500 (D)$390,000。[110退役三等中會]
X1/12/31PPE評價=Mid($500,000-$100,000，$350,000，$380,000)=$380,000
X2/4/1帳面金額=$380,000-$380,000÷10×3/12=$370,500
待出售機器設備帳面金額=Min($370,500，$330,000)=$330,000
【D】08.飛速宅配公司有一老舊的物流設備，成本為$800,000，無殘值。有關該設備處分之會計處理，下列敘述何者錯誤？ (A)若該設備已提盡折舊且公司決定以報廢方式處理，則其會計處理係將成本與累計折舊對沖 (B)若該設備已提列之累計折舊為$760,000且公司決定以報廢方式處理，則將認列處分損失$40,000 (C)若該設備已提盡折舊且公司以$10,000出售，則將認列處分利益$10,000 (D)若該設備已提列之累計折舊為$760,000且公司以$50,000出售，則將認列處分利益$50,000。[111地方五等]
處分利益=$50,000-($800,000-$760,000)=$10,000
【C】09.下列有幾項資產分類為「待出售」後，不適用IFRS 5號公報以「帳面金額與公允價值減出售成本後餘額孰低」的規定？①遞延所得稅資產②由員工福利產生的資產③不動產、廠房及設備④金融工具規範的金融資產⑤採用公允價值模式處理的投資性不動產⑥農業會計採用公允價值減出售成本後餘額衡量的非流動資產 (A)3項 (B)4項 (C)5項 (D)6項。[111高考三級]
適用其他公報：①IAS 12所得稅，②IAS 19員工福利，④IFRS 9金融工具，⑤IAS 40投資性不動產，⑥IAS 41農業。
【D】10.乙公司X6年7月1日購入一台機器，該機器定價$180,000，付款條件2/10，n/30，乙公司7月12日支付價款。該機器購進當天，乙公司亦支付下列費用：運費$4,000、試車費$1,250、搬運途中不慎損壞之修理費用$3,600、安裝費$2,250。該機器估計可用5年，殘值$3,900，使用年數合計法提列折舊。X8年1月1日，該機器因進行重大修理，並支出$20,100，估計修理後尚可再使用4年，無殘值。乙公司X10年9月1日以$25,000出售機器，其出售損益為何？ (A)損失$4,680 (B)利益$4,680 (C)損失$5,000 (D)利益$5,000。[112地方三等]
機器成本=$180,000×(1-2%)+$4,000+$1,250+$2,250=$183,900
X6/7/1~X7/12/31折舊=($183,900-$3,900)×(5+4×6/12)/15=$84,000
X8/1/1帳面金額=$183,900-$84,0000+$20,100=$120,000
X8/1/1~X10/8/30折舊=$120,000×(4+3+2×8/12)/10=$100,000
X10/9/1帳面金額=$120,000-$100,000=$20,000
出售利益=$25,000-$20,000=$5,000
【C】11.甲公司X1年初購買設備$500,000，殘值$50,000，耐用年限8年，以雙倍餘額遞減法提列折舊。X2年初進行日常保養花費$8,000，發現該設備耐用年限僅剩5年，殘值$25,000，X2年起改以直線法提列折舊。甲公司於X3年4月初以$240,000將該設備出售。出售設備的損益為 (A)損失$23,672 (B)損失$45,500 (C)損失$47,500 (D)損失$56,875。[112地方四等]
X1年底帳面金額=$500,000×(8-2)/8=$375,000
X3/3/31帳面金額=$375,000-($375,000-$25,000)×(1+3/12)/5=$287,500
出售損失=$287,500-$240,000=$47,500
【C】12.20X2年12月1日，甲公司將其某一區域之土地、廠房及設備分類為待出售並在該年度財務報表將其列為停業單位。下列有關此一處分群組之表達與揭露之敘述何者錯誤？ (A)該群組為一企業組成部分 (B)該群組為一現金產生單位或現金產生單位群組 (C)該群組在經營上及就財務報導目的而言，不一定能與企業其他部分明顯區分 (D)該群組為一單獨主要營運地區。[112會計師中會]
停業單位係指已處分或分類為待出售之企業組成部分，且：
(a)代表一單獨主要營業項目或營運地區， → (D)
(b)為處分單獨主要營業項目或營運地區之單一統籌計畫之一部分或 → (A)(B)
(c)係僅為再出售而取得之子公司。
【D】13.甲公司於109年1月1日購買一台特殊設備，成本為$1,450,000。公司預估該設備殘值為$50,000，使用年限為7年，公司採用直線法折舊。甲公司在111年1月1日，將該設備的總使用年限修訂為6年，殘值修訂為$30,000。甲公司將該設備於112年5月1日以$800,000售出，請問公司出售該設備損失或利得為何？ (A)損失$9,000 (B)損失$90,000 (C)利得$9,000 (D)利得$90,000。[113地方三等]
111/11/1帳面金額=$1,450,000-($1,450,000-$50,000)×2/7=$1,050,000
112/5/1帳面金額=$1,050,000-($1,050,000-$30,000)×(1+4/12)/(6-2)=$710,000
出售設備利得=$800,000-$710,000=$90,0
【綜合題】
【地方三等110-1】和平公司於2020年出售以下2部機器：
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機器1 |
機器2 |
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成本 |
$118,000 |
$100,000 |
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購買日期 |
2016年7月1日 |
2017年1月1日 |
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估計使用年限 |
8年 |
5年 |
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殘值 |
$6,000 |
$5,000 |
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折舊方法 |
直線法 |
倍數餘額遞減法 |
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出售日期 |
2020年7月1日 |
2020年8月1日 |
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售價 |
$55,000 |
$20,000 |
試作：2020年出售機器1與機器2之相關分錄。公司已記錄機器折舊至2019年12月31日。
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機器1 |
借：折 舊 $7,000 [($118,000-$6,000)÷8×6/12] 貸：累計折舊－機器一$7,000 借：現 金 $55,000 累計折舊－機器一 56,000
[($118,000-$6,000)÷8×4] 處分資產損失 7,000 貸：機器一 $118,000 |
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機器2 |
2017年折舊=$100,000÷5×2=$40,000，累計折舊$40,000 2018年折舊=($100,000-$40,000)÷5×2=$24,000，累計折舊$64,000 2019年折舊=($100,000-$64,000)÷5×2=$14,400，累計折舊$78,400 2020/7/31折舊=($100,000-$78,400)÷5×2×7/12=$5,040，累計折舊$83,440 借：折 舊 $5,040 貸：累計折舊－機器二$5,040 借：現 金 $20,000 累計折舊－機器二 83,440 貸：機器一 $100,000 處分資產利益 3,440 |
【普考111-1】乙公司X6年7月1日購入一台設備，該設備定價$120,000，付款條件2/10，n/30，乙公司7月13日支付價款，使用年數合計法提列折舊，估計可用5年，殘值$18,000。該設備購入當天，乙公司支付下列費用：運費$1,850、搬運途中不慎損壞之修理費用$1,800、安裝費$2,300、試車費$1,250。乙公司預計未來5年內每年扣除折舊及所得稅前之淨利均為$1,280,000，所得稅稅率為20%，流通在外普通股股數均為400,000股。
試作(每小題均為獨立問題)：
(一)X6年折舊費用。
成本=$120,000×(1-2%)+$1,850+$2,300+$1,250=$123,000
折舊=($123,000-$18,000)×5/15×6/12=$17,500
(二)X7年的每股盈餘。
折舊=($123,000-$18,000)×(5+4)/15×6/12=$31,500
每股盈餘=[($1,280,000-$31,500)×(1-20%)]÷400,000=$2.497
(三)X8年1月1日花費$16,000對該設備進行重大修理，估計大修後尚可再使用4年，無殘值。X10年9月1日，乙公司以$18,000出售該設備，出售損益為何？
X8/1/1大修後帳面金額=($123,000-$17,500-$31,500)+$16,000=$90,000
X8/1/1~X10/8/31累計折舊=$90,000×(4+3+2×8/12)/10=$75,000
X10/9/1帳面金額=$90,000-$75,000=$15,000
出售利益=$18,000-$15,000=$3,000
【退役三等中會112-2】丙公司在20X1年1月1日購買一項機器設備，購買成本$1,500,000，估計耐用年限10年，殘值$20,000，直線法提列折舊。20X1年12月31日該機器設備具有減損跡象，經由減損測試，機器設備的可回收金額為$1,100,000。依據國際財務報導準則第5號「待出售非流動資產及停業單位」，20X2年3月1日丙公司決定將該機器設備重分類為待出售非流動資產，當日，機器設備可回收金額$860,000，公允價值減出售成本為$850,000，20X2年3月31日待出售非流動資產的公允價值減出售成本為$820,000。丙公司對於待出售機器設備的後續處理，分別以下列兩種情況進行：
1.20X2年6月30日以$905,000出售機器設備。
2.20X2年6月30日及20X2年9月30日待出售機器設備的公允價值減出售成本分別為$900,000及$880,000，直至20X2年12月31日，丙公司考量公司營運及市場狀況，決定繼續使用該機器設備，取消出售計畫，當日該機器設備的可回收金額為$800,000，機器設備估計的剩餘耐用年限為5年，殘值$5,000，仍以直線法提列折舊。
試作：(一)20X1年12月31日認列減損之分錄。
借：折 舊 $148,000 [($1,500,000-$20,000)÷10]
貸：累計折舊－機器設備$148,000
帳面金額=$1,500,000-$148,000=$1,352,000
借：減損損失 $252,000 ($1,352,000-$1,100,000)
貸：累計減損－機器設備$252,000
(二)20X2年3月1日待出售機器設備重分類之分錄。
借：折 舊 $20,000 [($1,100,000-$20,000)÷9×2/12]
累計減損－機器設備 4,667 ($252,000÷9×2/12)
貸：累計折舊－機器設備$24,667 ($148,000×2/12)
帳面金額=$1,100,000-$20,000=$1,080,000
PPE評價=Mid($1,080,000，$860,000，$850,000)=$860,000
借：減損損失 $220,000 ($1,080,000-$860,000)
貸：累計減損－機器設備$220,000
借：待出售非流動資產 $1,327,333
累計折舊－機器設備 172,667 ($148,000+$24,667)
累計減損－機器設備 467,333 ($252,000+$220,000-$4,667)
貸：機器設備 $1,500,000
累計減損－待出售非流動資產 467,333
借：減損損失 $10,000 ($860,000-$850,000)
貸：累計減損－待出售非流動資產$10,000
(三)20X2年3月31日待出售機器設備續後衡量之應有分錄。
借：減損損失 $30,000 ($850,000-$820,000)
貸：累計減損－待出售非流動資產$30,000
(四)當丙公司進行情況1，20X2年6月30日出售機器設備之分錄。
累計減損－待出售非流動資產 507,333
($467,333+$10,000+$30,000)
貸：待出售非流動資產 $1,327,333
減損迴轉利益 85,000 ($905,000-$820,000)
(五)當丙公司進行情況2，20X2年12月31日取消出售計畫之分錄。
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6/30 |
借：累計減損－待出售非流動資產$80,000 ($900,000-$820,000) 貸：減損迴轉利益 $80,000 |
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9/30 |
借：減損損失 $20,000
($900,000-$880,000) 貸：累計減損－待出售非流動資產$20,000 |
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12/31 |
借：機器設備 $800,000 累計減損－待出售非流動資產 447,333 ($467,333+$10,000+$30,000-$80,000+$20,000) 重分類損失 80,000 貸：待出售非流動資產 $1,327,333 |
(六)延續(五)，20X3年12月31日機器設備提列折舊之分錄。
借：折 舊 $159,000 [($800,000-$5,000)÷5]
貸：累計折舊－機器設備$159,000
【退役四等112-1】程霖公司於X2年6月1日購買一台運輸設備，成本為$983,500，估計可用10年，殘值$83,500，並採用年數合計法提列折舊。若公司於X7年5月1日進行此台運輸設備之處分。試作：以下不同處分方式之必要分錄(元以下四捨五入)：
(一)若程霖公司以出售方式處分該運輸設備，價款得$335,000。
X2/6/1~X7/4/30累計折舊=($983,500-$83,500)×(10+9+8+7+6×11/12)/55=$646,364
X7/5/1帳面金額=$983,500-$646,364=$337,136
處分資產損失=$337,136-$335,000=$2,136
(二)若程霖公司交換一心公司的生產設備，處分日當天，程霖公司運輸設備的公允價值為$785,000，一心公司生產設備公允價值為$680,000，程霖公司並支付一心公司現金$80,000，且該筆交換交易具商業實質。
企業若能可靠決定換入資產或換出資產之公允價值，應以換出資產之公允價值衡量換入資產之成本，除非換入資產之公允價值較為明確。
借：生產設備 $865,000
累計折舊－運輸設備 646,364
處分資產利益 447,864
【身心三等113-1】甲公司於X1年1月1日購入機器設備1部，成本為$550,000，估計耐用年限4年，殘值為$50,000，採年數合計法提列折舊，相關資料如下：
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X1年12月31日 |
X2年12月31日 |
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公允價值 |
$300,000 |
$230,000 |
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處分成本 |
20,000 |
30,000 |
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使用價值 |
300,000 |
230,000 |
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新估計剩餘耐用年限 |
4年 |
2年 |
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新估計殘值 |
25,000 |
40,000 |
甲公司固定資產採成本模式，自X3年起變更折舊方法，改採直線法。該機器設備於X3年12月31日以$120,000之價格出售。
試作：(一)X1年12月31日提列折舊之分錄。
借：折 舊 $200,000 [($550,000-$50,000)×4/10]
貸：累計折舊－機器設備$200,000
(二)X1年12月31日機器設備價值減損相關分錄。
帳面金額=$550,000-$200,000=$350,000
PPE評價=Mid($350,000，$300,000-$20,000，$300,000)=$300,000
借：減損損失 $50,000 ($350,000-$300,000)
貸：累計減損－機器設備$50,000
(三)X2年12月31日提列折舊之分錄。
借：折 舊 $110,000 [($300,000-$25,000)×4/10]
累計減損－機器設備 20,000 ($50,000×4/10，累計減損應隨時間逐期沖轉)
貸：累計折舊－機器設備$130,000
(四)X2年12月31日機器設備價值減損相關分錄。
上限金額=$350,000-($350,000-$25,000)×4/10=$220,000 (於減損時點，未認列減損損失之帳面金額)
減損後帳面金額=$300,000-$110,000=$190,000
借：累計減損－機器設備$30,000
($220,000-$190,000)
貸：減損迴轉利益 $30,000
(五)X3年12月31日提列折舊之分錄。
借：折 舊 $90,000 [($220,000-$40,000)÷2]
貸：累計折舊－機器設備$90,000
(六)X3年12月31日出售機器設備之分錄。
借：現 金 $120,000
累計折舊－機器設備 420,000
($200,000+$130,000+$90,000)
處分機器設備損失
10,000
貸：機器設備 $550,000
【關務四等113-1】甲公司於X1年7月1日購入一台設備，該設備購置成本為$500,000，預估耐用年限為4年，殘值為$20,000。公司評估後採用直線法進行折舊，並於每年年底提列折舊。X3年1月1日重估該設備，新的殘值為$10,000。
X1年折舊費用=($500,000-$20,000)÷4×6/12=$60,000
X2年折舊費用=($500,000-$20,000)÷4=$120,000
X3年初帳面金額=$500,000-$60,000-$120,000=$320,000
X3年折舊費用=($320,000-$10,000)÷2.5=$124,000
(三)若X5年1月1日甲公司以$60,000出售該設備，試作該設備處分的會計分錄。
借：現 金 $ 60,000
累計折舊－設備 428,000
($60,000+$120,000+$124,000×2)
貸：設 備 $500,000
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