會計18-04資產減損－其他試題

【選擇題】

【B】01.丁公司於X1年1月1日購置一台機器設備成本為$1,200,000，估計耐用年限為8年，並且無殘值。後續衡量採成本模式並以直線法提列折舊。X3年12月31日，公司評估該機器可回收金額為$720,000，假設耐用年限與殘值之估計不變。試問該機器在X4年12月31日之帳面金額為多少？ (A)$600,000 (B)$576,000 (C)$540,000 (D)$570,000。[108外交四等]

X3年底帳面金額=$1,200,000×(8/3)/8=$750,000

減損損失=$750,000-$720,000=$30,000

X4年折舊=$720,000÷(8-3)=$144,000

X4年底帳面金額=$720,000-$144,000=$576,000

 

【B】02.甲公司在2019年初以$1,000,000購買一設備，可以使用5年，無殘值，採用直線法提列折舊。甲公司2019年底進行減損測試，設備的淨公允價值為$600,000，使用價值為$700,000。請問甲公司應認列的減損損失為 (A)$0 (B)$100,000 (C)$200,000 (D)$300,000。[108地方三等]

年底帳面金額=$1,000,000×4/5=$800,000

PPE評價=Mid($800,000，$600,000，$700,000)=$700,000

減損損失=$800,000-$700,000=$100,000

 

【B】03.大元公司於X3年初購入一設備，成本$420,000，耐用年限為4年，殘值$20,000，以年數合計法提列折舊，後續衡量採成本模式。X4年底此設備有減損跡象，估計使用價值為$96,000，公允價值減處分成本為$88,000，新估計之剩餘耐用年限為3年，無殘值，並改以直線法提列折舊，則X5年應提列之折舊費用為何？ (A)$46,666 (B)$32,000 (C)$29,333 (D)$13,333。[108地方三等中會]

X3~X4年累計折舊：($420,000-$20,000)×(4+3)/10=$280,000

X5年初帳面金額=$$420,000-$280,000=$140,000

PPE評價=Mid($140,000，$96,000，$88,000)=$96,000

X5年折舊費用=$96,000÷3=$32,000

 

【D】04.甲公司於X7年1月1日購入一部機器，成本$1,000,000，耐用年限10年，無殘值，以直線法提列折舊，後續採成本模式評價。X8年底公司評估該機器有減損之跡象，估計機器之公允價值為$712,000，預計處分成本$20,000，預期未來淨現金流入折現值$720,000，估計耐用年限及殘值均未改變。X9年底因機器使用方法發生重大變動，預期產生有利影響，公司估計機器可回收金額為$715,000，則X9年甲公司綜合損益表應報導 (A)減損迴轉利益$108,000 (B)減損迴轉利益$94,500 (C)減損迴轉利益$80,000 (D)減損迴轉利益$70,000。[108地方三等中會]

X8年底帳面金額=$1,000,000×8/10=$800,000

PPE評價=Mid($800,000，$712,000-$20,000，$720,000)=$720,000

減損損失=$800,000-$720,000=$80,000

X9年底未減損帳面金額=$1,000,000×7/10=$700,000

減損後帳面金額=$720,000×7/8=$630,000

PPE評價=Mid($700,000，$630,000，$715,000)=$700,000

減損迴轉利益=$700,000-$630,000=$70,000

 

【B】05.X2年度，甲公司以$3,100,000取得乙公司之全部股權，此時乙公司之可辨認淨資產帳面金額為$2,400,000，公允價值為$2,700,000。乙公司有A、B、C與D四個現金產生單位。X3年底，因有減損跡象而作減損測試，此時各現金產生單位相關資訊如下：

X3年底	A	B	C	D
帳面金額(不含商譽)	$600,000	$500,000	$700,000	$600,000
公允價值	620,000	500,000	720,000	700,000
使用價值	650,000	400,000	700,000	500,000
處分成本	40,000	80,000	30,000	60,000

若商譽無法以合理且一致之基礎分攤至現金產生單位，則X3年度應認列多少商譽減損損失？ (A)$390,000 (B)$310,000 (C)$80,000 (D)$0。[108原民三等]

X3年底	A	B	C	D	合計
帳面金額(不含商譽)	600,000	500,000	700,000	600,000	2,400,000
公允價值	620,000	500,000	720,000	700,000	2,540,000
處分成本	40,000	80,000	30,000	60,000	210,000
淨公允價值	580,000	420,000	690,000	640,000	2,330,000
使用價值	650,000	400,000	700,000	500,000	2,250,000
可回收金額	650,000	420,000	700,000	640,000	2,410,000
減損損失		80,000

減損損失=$3,100,000-($2,700,000-$2,400,000)-$2,410,000=$390,000

商譽減損損失=$390,000-$80,000=$310,000

 

【B】06-1.甲公司於X1年初以$8,000,000購入一組機器設備，估計耐用年限5年，殘值為$20,000，以雙倍餘額遞減法提列折舊。X2年底由於產業技術大幅進步，原機器所產製之產品已非市場主流商品，重新評估該機器設備的現金流量，估計未來3年依序可產生$1,500,000、$1,000,000及$500,000之現金流量，稅前折現率為10%，稅率20%。請問甲公司X2年底應認列多少「減損損失」(答案四捨五入至整數)？ (A)$236,856 (B)$314,260 (C)$498,503 (D)$626,056。

X1年帳面金額=$8,000,000-$8,000,000÷5×2=$4,800,000

X2年帳面金額=$4,800,000-$4,800,000÷5×2=$2,880,000

現金流量折現值=$1,500,000÷(1+10%)+$1,000,000÷(1+10%)²+$500,000÷(1+10%)³=$2,565,740

減損損失=$2,880,000-$2,565,740=$314,260

【C】06-2.承上題，至X3年底，由於市場情況不如原先預期的嚴重，甲公司重新評估該機器設備的現金流量，估計未來2年依序可產生$1,200,000及$800,000之現金流量，稅前折現率為10%，稅率20%。請問甲公司X3年底應認列多少「減損損失迴轉利益」(答案四捨五入至整數)？ (A)$188,556 (B)$212,622 (C)$872,753 (D)$896,819。[108原民四等]

X3年底減損後帳面金額=$2,565,740-$2,565,740÷(5-2)×2=$855,247

未減損帳面金額=$2,880,000-$2,880,000÷5×2=$1,728,000

現金流量折現值=$1,200,000÷(1+10%)+$800,000÷(1+10%)²=$1,752,066

PPE評價=Mid($1,728,000，$855,247，$1,752,066)=$1,728,000

減損損失迴轉利益=$1,728,000-$855,247=$872,753

 

【B】07.丁公司之三部門，即部門A，B及C與研究中心，皆由臺北總公司管理。三部門皆為現金產生單位，臺北總公司之建築物及研究中心為三部門之共用資產。所屬產業於X6年度對於丁公司之營運產生重大之不利影響，該公司對於所有資產進行減損測試。丁公司經考量，基於下列基礎，對共用資產進行分攤至現金產生單位，係為合理依據：三部門之資產帳面金額，以剩餘耐用年限加權後之相對比例。X6年12月31日之三部門帳面金額，估計剩餘耐用年限以及可回收金額列示如下：

部門	A	B	C	總公司建築物	研究中心	全公司
帳面金額	$200,000	$400,000	$200,000	$250,000	$150,000	$1,200,000
剩餘耐用年限	4	4	8	10	20
可回收金額	$200,000	$470,000	$310,000			$980,000

丁公司於X6年度對於A部門資產之應認列之減損損失為 (A)$0 (B)$57,143 (C)$80,000 (D)$200,000。[108退役三等中會]

	A	B	C
帳面金額	200,000	400,000	200,000
剩餘耐用年限	4	4	8
剩餘耐用年限加權後相對比例	1	1	2
加權後帳面金額	200,000	400,000	400,000
共用資產相對比例	20%	40%	40%
共用資產帳面金額分攤	80,000	160,000	160,000
分攤後帳面金額	280,000	560,000	360,000
可回收金額	200,000	470,000	310,000
減損金額	80,000	90,000	50,000
分攤減損	57,143	64,286	27,778

A分攤減損=$80,000×$200,000/$280,000=$57,143

B分攤減損=$90,000×$400,000/$560,000=$64,286

C分攤減損=$50,000×$200,000/$360,000=$27,778

 

【C】08.乙公司於X3年1月1日以$900,000購買一機器設備，估計耐用年限9年，無殘值，採直線法折舊，以成本模式衡量。X5年12月31日該機器產生不利之重大變動，經減損測試估計可回收金額為$540,000，X7年12月31日該項不利因素之影響消失，估計可回收金額為$420,000。試問X7年有關該設備應認列之分錄對乙公司本期損益影響為何？ (A)增加本期損益$40,000 (B)減少本期損益$30,000 (C)減少本期損益$50,000 (D)減少本期損益$90,000。[108高考三級]

X3~X5年	借：折　　舊$100,000 ($900,000÷9) 　　貸：累計折舊$100,000
X5年	借：減損損失$60,000 ($900,000-$100,000×3-$540,000) 　　貸：累計減損$60,000
X6~X7年	借：折　　舊$90,000 ($540,000÷6) 　　累計減損 10,000 ($60,000÷6) 　　貸：累計折舊$100,000
X7年	借：累計減損　　$40,000 ($60,000-$10,000×2) 　　貸：減損迴轉利益$40,000 本期損益減少=$90,000-$40,000=$50,000

 

【B】09.甲公司於X8年底對其某一現金產生單位進行減損測試。該現金產生單位共包含一筆土地$1,000,000、一幢建築物$900,000、一項機器設備$500,000、一項生產專利權$800,000、一批存貨$30,000與一筆應收款項$30,000。已知建築物之公允價值為$900,000，使用價值為$870,000，出售成本為$40,000外，無法評估其他資產之使用價值或公允價值。X8年底該現金產生單位之出售成本為$80,000，使用價值為$2,910,000，公允價值為$3,020,000。試問X8年年底，甲公司之建築物的帳面金額為多少？ (A)$873,913 (B)$870,000 (C)$436,956.5 (D)$699,130.4。[108高考三級中會]

現金產生單位帳面金額=$1,000,000+$900,000+$500,000+$800,000+$30,000+$30,000=$3,260,000

現金產生單位淨公允價值=$3,020,000-$80,000=$2,940,000

減損損失=$3,260,000-$2,940,000=$320,000

建築物減損=$320,000×$900,000/$3,200,000=$90,000

減損後建築物帳面金額=$900,000-$90,000=$810,000

※建築物帳面金額不得低於$870,000

 

【B】10.甲公司於X5年初以$1,200,000購入設備，估計耐用年數5年，無殘值，X6年底減損測試時，估計該設備未來現金流量折現值為$300,000，其公允價值為$270,000，預計處分成本為$30,000。假設估計耐用年數不變，若X7年底估計該設備之可回收金額為$500,000，則應認列減損迴轉利益為何？ (A)$0 (B)$280,000 (C)$300,000 (D)$320,000。[108薦任]

X6年	帳面金額=$1,200,000×3/5=$720,000 可回收金額=Max($270,000-$30,000，$300,000)=$300,000 PPE評價=Min($720,000，$300,000)=$300,000 減損損失=$720,000-$300,000=$420,000
X7年	未減損帳面金額=$1,200,000×2/5=$480,000 減損後帳面金額=$300,000×2/3=$200,000 PPE評價=Mid($480,000，$200,000，$500,000)=$480,000 減損迴轉利益=$480,000-200,000=$280,000

 

【C】11.甲公司在X3年7月1日購入一部機器設備，成本$2,000,000，估計耐用年限為10年，後續衡量採成本模式並以直線法提列折舊，無殘值。由於競爭者技術大幅提升，甲公司於X6年12月31日發現該機器設備有減損跡象，甲公司遂對該資產進行減損測試。估計設備使用價值為$1,080,000，公允價值減處分成本為$1,150,000，甲公司仍有意圖繼續使用該機器設備。試問X6年底應認列資產減損損失金額為何？ (A)$50,000 (B)$120,000 (C)$150,000 (D)$220,000。[108薦任]

X6/12/31帳面金額=$2,000,000-$2,000,000÷10×3.5=$1,300,000

可回收金額=Max($1,080,000，$1,150,000)=$1,150,000

減損損失=$1,300,000-$1,150,000=$150,000

 

【C】12.甲公司於X6年初購入一部機器，成本$315,000，耐用年限5年，殘值$15,000，以年數合計法提列折舊。X7年底該設備有減損跡象，估計使用價值為$120,000，公允價值減出售成本為$114,000，新估計之剩餘耐用年限為1.5年，無殘值，並改以直線法提列折舊。X8年底該機器之使用價值為$70,000，公允價值減出售成本為$80,000。則甲公司X7年及X8年與資產減損相關之敘述，何者正確？ (A)甲公司X7年應認列減損損失$6,000 (B)甲公司X7年應認列減損損失$21,000 (C)甲公司X8年應認列減損迴轉利益$35,000 (D)甲公司X8年應認列減損迴轉利益$40,000。[108薦任中會]

年數合計法耐用年限合計數=5×(5+1)÷2=15

X6~X7年累計折舊=($315,000-$15,000)×(5+4)/15=$180,000

X7年底帳面金額=$315,000-$180,000=$135,000

X7年認列減損損失=$135,000-$120,000=$15,000

X8年底帳面金額=$135,000-$135,000÷1.5=$45,000

X8年認列減損迴轉利益=$80,000-$45,000=$35,000

 

【B】13.甲公司於X1年7月1日以$1,000,000購入機器一臺，估計使用年限5年，殘值$100,000。後續衡量採成本模式，並以直線法提列折舊。X3年底，該機器有減損跡象，估計使用價值為$400,000，公允價值減處分成本為$380,000。新估計之剩餘使用年限為2年，殘值$50,000。X4年底，機器之可回收金額為$320,000。X4年底應認列之資產減損迴轉利益為多少？ (A)$30,000 (B)$75,000 (C)$85,000 (D)$95,000。[109地方三等]

X3年底帳面金額=$1,000,000-($1,000,000-$100,000)÷5×2.5=$550,000

PPE評價=Mid($550,000，$380,000，$400,000)=$400,000

減損損失=$550,000-$400,000=$150,000

X4年折舊=($400,000-$50,000)÷2=$175,000

X4年底減損後帳面金額=$400,000-$175,000=$225,000

X4年底未減損帳面金額=$1,000,000-($1,000,000-$100,000)÷4.5×3.5=$300,000

PPE評價=Mid($320,000，$225,000，$300,000)=$300,000

減損迴轉利益=$300,000-$225,000=$75,000

 

【D】14.乙公司於X6年底對其某個不含商譽之現金產生單位進行減損測試，該現金產生單位包含資產A、資產B、資產C與資產D，四項資產的帳面金額依序分別為$1,200,000、$800,000、$400,000與$800,000。該現金產生單位之可回收金額為$2,400,000，已知資產B之使用價值$650,000，公允價值$670,000，處分成本$30,000，其餘三項資產無法取得其使用價值與公允價值。請問經減損測試後，四項資產於X6年底的帳面金額(四捨五入至元)，下列何者錯誤？ (A)資產A為$875,000 (B)資產B為$650,000 (C)資產C為$291,667 (D)資產D為$600,000。[109身心三等]

資產B淨公允價值=$670,000-$30,000=$640,000

資產B可回收金額=Max($640,000，$650,000)=$650,000

資產A,C,D可回收金額=$2,400,000-$650,000=$1,750,000

資產A=$1,750,000×$1,200,000/($1,200,000+$400,000+$800,000)=$875,000

資產B=Min($800,000，$650,000)=$650,000

資產C=$1,750,000×$400,000/($1,200,000+$400,000+$800,000)=$291,667

資產D=$1,750,000×$800,000/($1,200,000+$400,000+$800,000)=$583,333

 

【B】15.甲公司X3年底帳上有一經減損後機器設備，帳面金額$1,150,000，剩餘耐用年限尚有4年，該機器設備之後續衡量採成本模式並以直線法提列折舊，無殘值，甲公司仍意圖繼續使用該機器設備。X4年7月1日公司進行策略調整，決定將該機器設備予以出售，且符合分類為待出售非流動資產之條件，X4年7月1日以及X4年12月31日該機器設備公允價值減出售成本分別為$990,000及$1,000,000。下列敘述何者正確？ (A)X4年7月1日應認列減損損失$160,000 (B)X4年12月31日應認列減損迴轉利益$10,000 (C)X4年12月31日應認列減損迴轉利益$153,750 (D)X4年12月31日待出售機器設備帳面金額為$810,000。[109身心三等]

X4/7/1帳面金額=$1,150,000-$1,150,000÷4×6/12=$1,006,250

X4/7/1減損損失=$1,006,250-$990,000=$16,250 (A)

X4/12/31減損迴轉利益=$1,000,000-$990,000=$10,000 (B)

X4/12/31帳面金額=$1,000,000 (D)

 

【A】16.甲公司於X7年初購入一機器設備，成本$1,280,000，耐用年限5年，殘值$80,000，採年數合計法提列折舊，後續衡量採成本模式。X8年底該機器設備有減損跡象，估計使用價值為$360,000，公允價值減處分成本為$340,000，剩餘耐用年限為2年，無殘值，並改直線法折舊。若X9年底機器設備之使用價值為$240,000，公允價值減處分成本為$236,000，則甲公司X9年底有關減損之會計處理，下列敘述何者正確？ (A)認列減損迴轉利益$60,000 (B)認列減損迴轉利益$66,000 (C)認列減損迴轉利益$100,000 (D)認列減損損失$80,000。[109高考三級]

年數合計法耐用年限合計數=5×(5+1)÷2=15

X8年底帳面金額=$1,280,000-($1,280,000-$80,000)×(5+4)/15=$560,000

X8年底PPE評價=Mid($340,000，$360,000，$560,000)=$360,000

X8年底減損損失=$560,000-$360,000=$200,000

X9年底未減損帳面金額=$560,000÷2=$280,000

X9年減損後帳面金額=$360,000÷2=$180,000

X9年可回收金額=Max($240,000，$236,000)=$240,000

X9年底PPE評價=Mid($280,000，$180,000，$240,000)=$240,000

X9年底減損迴轉利益=$240,000-$180,000=$60,000

 

【C】17.2019年6月30日甲公司以$127,500購入一台貨車，該貨車之估計耐用年限為6年、殘值為$15,000，採直線法折舊，2021年12月31日因法令變更，評估該貨車產生減損，估計該貨車使用價值為$80,000，公允價值為$78,000。貨車估計耐用年限及殘值於2021年底均未改變，且仍使用直線法折舊，試問2022年甲公司對於該貨車應提列多少折舊？ (A)$10,833 (B)$18,000 (C)$18,571 (D)$18,750。[109調查四等]

2019/6/30~2021/12/31累計折舊=($127,500-$15,000)÷6×2.5=$46,875

2021/12/31帳面金額=$127,500-$46,875=$80,625

PPE評價=Mid($80,625，$78,000，$80,000)=$80,000

2022年折舊=($80,000-$15,000)÷(6-2.5)=$18,571

 

【C】18-1.甲公司於X1年初以$375,000取得一部管理用設備，耐用年限5年，殘值$62,500，採直線法提列折舊與成本模式衡量。X2年底該設備使用方式發生重大變動預期將產生不利影響，經評估可回收金額為$227,500，耐用年限與殘值不變。該設備對甲公司X2年之本期淨利影響數為(不考慮所得稅，答案四捨五入至元) (A)$(57,000) (B)$(62,500) (C)$(85,000) (D)$(147,500)。

每年折舊=($375,000-$62,500)÷5=$62,500

X2/12/31帳面金額=$375,000-$62,500×2=$250,000

PPE評價=Min($250,000，$227,500)=$227,500

減損損失=$250,000-$227,500=$22,500

本期淨利影響數=$(62,500)+$(22,500)=$(85,000)

【B】18-2.承上題，X3年底該設備使用方式發生重大變動預期將產生有利影響，經評估可回收金額為$190,500，耐用年限與殘值不變。該設備對甲公司X3年之本期淨利影響數為(不考慮所得稅，答案四捨五入至元) (A)$(37,000) (B)$(40,000) (C)$(55,000) (D)$(92,000)。[110地方三等]

X3年折舊=($227,500-$62,500)÷(5-2)=$55,000

X3/12/31帳面金額=$227,500-$55,000=$172,500

未減損帳面金額=$375,000-$62,500×=$187,500

減損迴轉利益=$187,500-$172,500=$15,000

本期淨利影響數=$(55,000)+15,000=$(40,000)

 

【C】19.辛公司X8年12月31日有一部包裝設備成本$850,000，累計折舊$690,000。評估該設備有減損跡象，估計公允價值$150,000，估計出售成本$3,000，估計使用價值$130,000。試問X8年12月31日應認列之減損損失為何？ (A)$0 (B)$30,000 (C)$13,000 (D)$10,000。[110地方五等]

帳面金額=$850,000-$690,000=$160,000

PPE評價=Mid($160,000，$150,000-$3,000，$130,000)=$147,000

減損損失=$160,000-$147,000=$13,000

 

【B】20.甲公司X1年初以$5,000,000購入一棟建築物，耐用年限20年，無殘值，採直線法提列折舊，並採成本模式作後續衡量，該建築物在年底因政府規劃在附近設焚化廠，故出現減損跡象，顯示可回收金額為$4,180,000。然X2年底在居民陳情下，焚化廠興建計畫取消，因此X2年底該建築物之可回收金額回升至$5,200,000。請問甲公司X2年應認列之資產減損回升利益為若干？ (A)$200,000 (B)$540,000 (C)$570,000 (D)$820,000。[110身心四等]

X1年折舊=$5,000,000÷20=$250,000

帳面金額=$5,000,000-$250,000=$4,750,000

減損損失=$4,750,000-$4,180,000=$570,000

X2年折舊=$4,180,000÷19=$220,000

帳面金額=$4,180,000-$220,000=$3,960,000

未減損帳面金額=$5,000,000-$250,000×2=$4,500,000

PPE評價=Mid($4,500,000，$3,960,000，$5,200,000)=$4,500,000

減損迴轉利益=$4,500,000-$3,960,000=$540,000

 

【B】21.乙公司於X7年初以$420,000購入機器設備，估計耐用年限8年，殘值$15,000，以成本模式衡量，採年數合計法提列折舊。若X8年底發生不利之重大變動，經減損測試，估計該機器設備之使用價值為$200,000，公允價值減處分成本為$225,000，則X8年應認列之減損損失為 (A)$11,250 (B)$26,250 (C)$45,000 (D)$51,250。[110原民三等]

年數合計法耐用年限合計數=8×(8+1)÷2=36

X7~X8年累計折舊=($420,000-$15,000)×(8+7)/36=$168,750

帳面金額=$420,000-$168,750=$251,250＞$225,000

減損損失=$251,250-$225,000=$26,250

 

【B】22.X1年12月31日，甲公司機器設備的帳面金額為$320,000(成本$400,000，累計折舊$80,000)，購入機器設備之時，估計殘值為零，耐用年限為5年，甲公司以直線法提列折舊，惟當日甲公司評估機器設備具有減損跡象，可回收金額為$300,000。然而，X2年12月31日，機器設備之使用方式發生重大變動，甲公司預期對於企業產生有利之影響，機器設備之可回收金額為$250,000。試問：甲公司於X2年12月31日應認列之「減損迴轉利益」為何？ (A)$0 (B)$15,000 (C)$20,000 (D)$25,000。[110退役三等中會]

X1/12/31減損損失=$320,000-$300,000=$20,000

X2/12/31未減損帳面金額=$320,000-$320,000÷4=$240,000

減損帳面金額=$300,000-$300,000÷4=$225,000

PPE評價=Mid($240,000，$225,000，$250,000)=$240,000

減損迴轉利益=$240,000-$225,000=$15,000

 

【A】23.丙公司X2年初購買設備，成本$570,000，耐用年限8年，殘值$30,000，採年數合計法提列折舊並以成本模式後續衡量。X5年底該設備有減損跡象，估計使用價值為$130,000，公允價值減處分成本為$100,000，新估計之剩餘耐用年限為3年，殘值為10,000。請問X5年底認列設備減損損失為何？ (A)$50,000 (B)$65,500 (C)$70,000 (D)$55,000。[110退役四等]

年數合計法耐用年限合計數=8×(8+1)÷2=36

X5年底帳面金額=$570,000-($570,000-$30,000)×(8+7+6+5)/36=$180,000

可回收金額=Max($100,000，$130,000)=$130,000

PPE評價=Min($180,000，$130,000)=$130,000

減損損失=$180,000-$130,000=$50,000

 

【B】24.甲公司X0年1月1日以300萬元取得一機器設備，耐用年限10年，殘值為零，採成本模式衡量。該機器設備採直線法折舊並每年考慮減損，按照下表資訊，請問X2年12月31日，該機器設備表達於資產負債表之帳面金額應為多少萬元(假設該機器之耐用年限及殘值並未發生估計變動)？ (A)190萬元 (B)200萬元 (C)210萬元 (D)240萬元。[110退役四等]

單位：萬元	淨變現價值	公允價值減處分成本	使用價值
X0年12月31日	300	310	330
X1年12月31日	140	160	240
X2年12月31日	110	140	200
X3年12月31日	100	110	200

可回收金額=Max(淨公允價值，使用價值)

PPE評價=Min(帳面金額，可回收金額)

	淨公允價值	使用價值	可回收金額	帳面金額	PPE評價
X0/12/31	310	330	330	300-30=270	270
X1/12/31	160	240	240	270-30=240	240
X2/12/31	140	200	200	240-30=210	200

折舊=$300÷10=$30

 

【D】25.甲公司有X、Y、Z三個現金產生單位，並有一總部大樓為X、Y、Z三個現金產生單位之共用資產，相關資料如下：

	X	Y	Z	總部大樓
帳面金額	$2,000,000	$5,000,000	$10,000,000	$5,000,000
耐用年限	5年	12年	25年	25年
可回收金額	$2,000,000	$6,000,000	$12,000,000	—

甲公司將X、Y、Z三個現金產生單位的帳面金額，依耐用年限加權後之相對比例作為分攤總部大樓帳面金額之合理基礎，試問總部大樓應分攤減損損失金額是多少？(答案四捨五入至元) (A)$149,456 (B)$352,099 (C)$455,567 (D)$546,786。[110高考三級]

	X	Y	Z
帳面金額(1)	2,000,000	5,000,000	10,000,000
耐用年限(2)	5	12	25
加權後金額(3)=(1)×(2)	10,000,000	60,000,000	250,000,000
相對比例(4)=(3)/加權後總金額	1/32	6/32	25/32
分攤總部大樓(5)=5,000,000×(4)	156,250	937,500	3,906,250
分攤後帳面金額(6)=(1)+(5)	2,156,250	5,937,500	13,906,250
可回收金額(7)	2,000,000	6,000,000	12,000,000
減損金額(8)=(6)-(7)	156,250	0	1,906,250
分攤至總部大樓(9)=(8)×(5)/(6)	11,322		535,463

加權後總金額=$10,000,000+$60,000,000+$250,000,000=$320,000,000

總部大樓分攤減損損失=$11,322+$535,463=$546,785

 

【A】26.甲公司於數年前以$300,000購入機器設備，至X1年12月31日，該機器設備累計折舊為$50,000，剩餘耐用年限5年，估計無殘值，以直線法提列折舊。因為產品行銷之市場競爭，甲公司於X1年12月31日評估機器設備有減損跡象，可回收金額$240,000。此外，甲公司於X2年7月1日將該機器設備分類為待出售之非流動資產(符合國際財務報導準則第5號之條件)，當日之使用價值$200,000，公允價值減出售成本$210,000。然而，後續因經營策略變動，該資產於X2年12月31日不再符合待出售之條件，甲公司停止將該資產分類為待出售，當日之可回收金額$188,000。試問：X2年12月31日甲公司將「待出售非流動資產」轉列為「機器設備」時，當日應認列「機器設備」之帳面金額為何？ (A)$188,000 (B)$192,000 (C)$210,000 (D)$216,000。[110高考三級中會]

X1/12/31帳面金額=$300,000-$50,000=$250,000

PPE評價=Min($250,000-$240,000)=$240,000

X2/7/1帳面金額=$240,000×(5-0.5)/5=$216,000

PPE評價=Mid($216,000，$210,000，$200,000)=$210,000

X2/12/31帳面金額=$210,000×(4.5-0.5)/4.5=$186,667

PPE評價=Max($186,667，$188,000)=$188,000

 

【B】27.甲公司在X1年初以$1,500,000取得機器，估計殘值$300,000，耐用年限6年，採用直線法提列折舊與成本模式後續衡量。X3年底該機器之可回收金額為$840,000、X5年底之可回收金額為$530,000。假設機器之估計殘值與估計耐用年限均未改變，則X5年底應認列多少減損損失迴轉利益？ (A)$0 (B)$20,000 (C)$30,000 (D)$50,00。[110普考]

X3年底帳面金額=$1,500,000-($1,500,000-$300,000)÷6×3=$900,000

PPE評價=Min($900,000，$840,000)=$840,000

X5年底帳面金額=$840,000-($840,000-$300,000)÷3×2=$480,000

未減損帳面金額=$1,500,000-($1,500,000-$300,000)÷6×5=$500,000

PPE評價=Mid($500,000，$480,000，$530,000)=$500,000

減損損失迴轉利益=$500,000-$480,000=$20,000

 

【C】28.乙公司於X6年7月初以$270,000購入一台機器，估計耐用年限5年，殘值$20,000，使用直線法提列折舊與成本模式衡量。X7年底由於經營環境改變，使得該機器之價值有重大跡象顯示已經發生減損。乙公司於X7年底作減損測試，估計該機器之使用價值為$175,000，公允價值減處分成本為$165,000，估計耐用年限不變。乙公司X7年應認列之減損損失為？ (A)$0 (B)$14,000 (C)$20,000 (D)$30,000。[110普考]

X7/12/31帳面金額=$270,000-($270,000-$20,000)÷5×1.5=$195,000

可回收金額=Max($175,000，$165,000)=$175,000

減損損失=$195,000-$175,000=$20,000

 

【B】29.甲公司之自動化生產機台於X1年12月31日有減損跡象。該機器成本$500,000，累計折舊$100,000，公允價值減出售成本為$240,000，使用價值$350,000。甲公司決定繼續使用該機器，且不改變其原始估計之殘值(原始估計殘值為零)，以及10年的耐用年限(甲公司之機台於X0年1月1日達到可供使用狀態)。甲公司於X1年12月31日辦理減損相關的會計處理，並繼續以直線法折舊該機台。X2年12月31日因機台使用方式發生重大變故，甲公司再次對該機台評估相關價值，發現公允價值減出售成本為$300,000，使用價值為$400,000。假設甲公司未曾對該機台辦理過重估價，試問該機台於X2年12月31日認列於甲公司資產負債表中的帳面價值為何？ (A)$400,000 (B)$350,000 (C)$300,000 (D)$240,000。[110薦任中會]

X1年底帳面金額=$500,000-$100,000=$400,000

PPE評價=Mid($400,000，$240,000，$350,000)=$350,000

減損損失=$400,000-$350,000=$50,000

※X0年1月1日機器達到可供使用狀態，開始計提折舊，至X1/12/31已2年，剩8年

X2年底減損後帳面金額=$350,000×(8-1)/8=$306,250

X2年底未減損帳面金額=$500,000×(10-3)/10=$350,000

PPE評價=Mid($350,000，$306,250，$400,000)=$350,000

減損迴轉利益=$350,000-$306,250=$43,750

 

【B】30.甲公司於X4年7月初以$250,000購入機器設備，估計耐用年限5年，無殘值，採成本模式後續衡量並按直線法提列折舊。X5年底由於環境改變導致有重大跡象顯示該機器之價值已經減損，該公司於X5年底作減損測試，估計該資產公允價值減處分成本為$154,000，使用價值為$164,000，估計耐用年限及殘值不變，則關於該設備應認列計入X5年淨利之減損損失為 (A)$0 (B)$11,000 (C)$21,000 (D)$31,000。[111外交四等]

X5年帳面金額=$250,000×(5-1.5)/5=$175,000

可回收金額=Max($154,000，$164,000)=$164,000

減損損失=$175,000-$164,000=$11,000

 

【C】31.下列關於資產減損之敘述，何者錯誤？ (A)須將可回收金額與帳面金額相比，以判斷是否減損 (B)可回收金額係指使用價值與公允價值減出售成本取高者 (C)一旦認列減損，損失金額不得迴轉 (D)折舊性資產經減損後，未來折舊會減少。[111地方五等]

PPE評價：取未減損之帳面金額、減損後帳面金額與可回收金額中間者

減損迴轉利益＝PPE評價－減損後帳面金額

 

【C】32.甲公司於X2年1月1日購入一機器設備，成本$546,000，估計耐用年限6年，殘值$21,000，採年數合計法提列折舊，以成本模式衡量。X4年底該機器使用方式發生不利之重大變動，經減損測試，估計該機器未來現金流量現值為$150,000，公允價值為$160,000，處分成本為$2,000，則X4年底甲公司應認列之減損損失金額為多少？ (A)$0 (B)$6,000 (C)$13,000 (D)$21,000。[111身心三等]

X4年底帳面金額=$546,000-($546,000-$21,000)×(6+5+4)/21=$171,000

PPE評價=Mid($171,000，$160,000-$2,000，$150,000)=$158,000

減損損失=$171,000-$158,000=$13,000

 

【A】33.甲公司於2021年7月初以$320,000購入一台機器，估計耐用年限6年，殘值$20,000，使用直線法提列折舊與成本模式衡量。2022年底由於經營環境改變，使得該機器之價值有重大跡象顯示已經發生減損。甲公司於2022年底作減損測試，估計該機器之使用價值為$188,000，公允價值減處分成本為$166,000，估計耐用年限不變。甲公司2022年應認列之減損損失為 (A)$57,000 (B)$79,000 (C)$82,000 (D)$104,000。[111原民三等]

累計折舊=($320,000-$20,000)×1.5/6=$75,000

帳面金額=$320,000-$75,000=$245,000

PPE評價=Mid($245,000，$188,000，$166,000)=$188,000

減損損失=$245,000-$188,000=$57,000

 

【B】34.苗栗公司於X1年初以$150,000購入機器一部，苗栗公司估計機器的耐用年限為5年，殘值為$25,000，採直線法提列折舊。X2年底該機器有減損跡象，如果立即出售該機器，估計公允價值減出售成本為$90,000。如果繼續使用該機器，則未來淨現金流入的折現值為$91,000。X3年底苗栗公司評估減損跡象已不復存在，且機器的公允價值減出售成本為$76,000，未來淨現金流入的折現值為$75,000。假設機器的殘值與耐用年限之估計不變，則X3年底苗栗公司應認列的減損迴轉利益為何？ (A)$0 (B)$6,000 (C)$7,000 (D)$9,000。[111記帳士]

未認列減損每年折舊費用=($150,000-$25,000)÷5=$25,000

X3年底未減損帳面金額=$150,000-$25,000×3=$75,000

X3年底減損後帳面金額=$91,000-($91,000-$25,000)÷(5-2)=$69,000

PPE評價=Mid($75,000，$69,000，$76,000)=$75,000

減損迴轉利益=$75,000-$69,000=$6,000

 

【A】35.甲公司於X2年初購入一機器設備，成本$2,000,000，耐用年限8年，殘值$80,000，採直線法提列折舊，後續衡量採成本模式。X5年底該機器設備有減損跡象，估計使用價值為$1,000,000，公允價值減處分成本為$960,000，耐用年限及殘值不變。X6年底機器設備之使用價值為$900,000，公允價值減處分成本為$840,000，則X6年底應認列減損迴轉利益為何？ (A)$30,000 (B)$40,000 (C)$60,000 (D)$80,000。[111高考三級中會]

X5年底帳面金額=$2,000,000-($2,000,000-$80,000)×4/8=$1,040,000

減損損失=$1,040,000-$1,000,000=$40,000

X6年底未減損帳面金額=$2,000,000-($2,000,000-$80,000)×5/8=$800,000

減損後帳面金額=$1,000,000-($1,000,000-$80,000)×1/4=$770,000

可回收金額=Max($900,000，$840,000)=$900,000

PPE評價=Mid($800,000，$770,000，$900,000)=$800,000

減損迴轉利益=$800,000-$770,000=$30,000

 

【D】36.甲公司於X1年7月初以$250,000購入機器設備，估計耐用年限5年，無殘值，採成本模式後續衡量並按直線法提列折舊。X2年底由於環境改變導致有重大跡象顯示該機器之價值已經減損，該公司於X2年底作減損測試，估計該資產之使用價值為$148,000，公允價值減處分成本為$164,000。X3年初經公司重新評估後，估計耐用年限尚有4年，殘值不變，折舊方法改為年數合計法，則X3年應認列之折舊為 (A)$38,500 (B)$41,000 (C)$50,000 (D)$65,600。[111普考]

X3年折舊=$164,000×4/10=$65,600

 

【綜合題】

【地方三等中會108-1】宜蘭公司於X1年1月1日收購羅東公司所有資產與負債，羅東公司有A、B、C三個營業部門(均為現金產生單位)，且有共用資產與各自商譽。X1年12月31日各營業部門資產暨可回收金額如下：

	營業部門A	營業部門B	營業部門C
存貨	$360	$240	$300
生產設備	900	1,230	1,680
累計折舊－生產設備	(180)	(960)	(930)
建築物	2,460	2,250	1,380
累計折舊－建築物	(1,260)	(1,140)	(1,020)
土地	600	900*	450
商譽	120	150	90
共用資產	600	450	360
可回收金額	3,510	2,700	2,400

*該項資產之公允價值減出售費用後=$879

試作：宜蘭公司X1年12月31日認列減損損失的分錄(數字計算至整數，小數點以下四捨五入)。

	營業部門A	營業部門B	營業部門C
帳面金額	$3,600	$3,120	$2,310
可回收金額	3,510	2,700	2,400
減損損失	90	420	--

(一)營業部門A：單獨資產無減損，分攤至商譽。

借：減損損失$90

　　貸：商　　譽$90

(二)營業部門B：減損損失$420，先沖銷商譽$150、土地減損$900-$879=$21，餘額$420-$150-$21=$249分攤至其他資產，唯存貨不適用。

生產設備帳面金額=$1,230-$960=$270

建築物帳面金額=$2,250-$1,140=$1,110

借：減損損失　　　　　$420

　　貸：商　　譽　　　　　$150

　　　　累計減損－生產設備  37 [$249×$270/($270+$1,110+$450)]

　　　　累計減損－建築物　 151 [$249×$1,110/($270+$1,110+$450)]

　　　　累計減損－土地　　  21

　　　　累計減損－共用資產  61 [$249×$450/($270+$1,110+$450)]

(三)營業部門C：無減損跡象，不做分錄。

 

【退役三等中會108-2】乙公司由於相關產業之技術環境，產生重大不利之變動，因此於X3年底對於某一現金產生單位進行減損測試。該現金產生單位共包含一筆土地、一項設備、一棟建築物、一批存貨與一筆應收款項，帳面金額分別為$600,000、$800,000、$900,000、$40,000與$20,000，除已知建築物之公允價值為$950,000，使用價值為$880,000，出售成本為$80,000外，無法評估其他資產之使用價值或公允價值。X3年底該現金產生單位之出售成本為$50,000，使用價值為$2,130,000，公允價值為$2,160,000。試作：X3年底該現金產生單位應有之減損分錄。

現金產生單位帳面金額=$600,000+$800,000+$900,000+$40,000+$20,000=$2,360,000

現金產生單位PPE評價=Min($2,360,000，$2,130,000)=$2,130,000

現金產生單位減損=$2,360,000-$2,130,000=$230,000

建築物PPE評價=Max[($950,000-$80,000)，$880,000]=$880,000

土地及設備減損=$230,000-$20,000=$210,000

借：減損損失　　　　$230,000

　　貸：累計減損－建築物$ 20,000 ($900,000-$880,000)

　　　　累計減損－土地　  90,000 [$210,000×$600,000÷($600,000+$800,000)]

　　　　累計減損－設備　 120,000 [$210,000×$800,000÷($600,000+$800,000)]

 

【高考三級108-2】達人公司於20X0年1月1日購買一部機器以生產某種產品，機器成本$2,500,000，估計耐用年限10年，殘值$100,000，採直線法計提折舊。至20X3年12月31日因該機器使用方式發生重大變動，預期將對達人公司產生不利的影響，經評估該機器的可回收金額為$1,300,000。至20X4年12月31日，由於市場情況再發生重大變動，對達人公司產生有利的影響，經評估該機器的可回收金額為$1,350,000。試作：達人公司20X3、20X4年度所有必要分錄。

20X3/12/31	借：折　　舊　　　$240,000 [($2,500,000-$100,000)÷10] 　　貸：累計折舊－機器$240,000 帳面金額=$2,500,000-$240,000×4=$1,540,000 借：減損損失　　　$240,000 ($1,540,000-$1,300,000) 　　貸：累計減損－機器$240,000
20X4/12/31	借：折　　舊　　　$200,000 [($1,300,000-$100,000)÷6] 　　累計減損－機器  40,000 　　貸：累計折舊－機器$240,000 [($1,540,000-$100,000)÷6] 未減損帳面金額=$2,500,000-$240,000×5=$1,300,000 減損後帳面金額=$1,300,000-($240,000-$40,000)=$1,100,000 PPE評價=Mid($1,300,000，$1,100,000，$1,350,000)=$1,300,000 借：累計減損－機器$200,000 ($1,300,000-$1,100,000) 　　貸：減損迴轉利益　$200,000

 

【薦任中會108-3】丙公司於X1年初支付$2,050,000收購丁公司100%之股份，並將原丁公司設立為Y部門，丁公司隨即解散，並辦理註銷登記。Y部門擁有A、B二部設備，各自成為A、B二個現金產生單位，X1年初分攤收購價格(等於公允價值)分別為$960,000、$640,000(假設丙公司並未承擔丁公司之負債)，二部設備之剩餘耐用年限均為10年，無殘值，採直線法計提折舊。丙公司依規定將商譽之帳面金額分攤至A、B二個現金產生單位，假設公允價值是合理而一致之分攤基礎。X1年底Y部門出現減損跡象，丙公司乃針對Y部門進行減損測試。Y部門之相關資料如下：

	現金產生單位
	設備A	設備B
X1年初公允價值(均不含商譽)	$960,000	$640,000
X1年底可回收金額	934,000	560,000

試作丙公司：(一)X1年初分攤商譽至A、B二個現金產生單位之金額各為何？

商譽=$2,050,000-($960,00+$640,000)=$450,000

A分攤商譽=$450,000×$960,000/($960,00+$640,000)=$270,000

B分攤商譽=$450,000×$640,000/($960,00+$640,000)=$180,000

(二)X1年底認列A、B二個現金產生單位減損損失之分錄各為何？

借：減損損失$200,000 ($960,000-$960,000÷10+$270,000-$934,000)

　　貸：商　　譽$200,000

借：減損損失　　　　$196,000 ($640,000-$640,000÷10+$180,00-$560,000)

　　貸：商　　譽　　　　$180,000

　　　　累計減損－設備Ｂ  16,000

 

【關務三等中會108-1】X1年底，甲公司對某一現金產生單位進行減損測試，該現金產生單位共包含一筆土地、一項設備、一幢建築物、一批存貨與一筆應收款項，帳面金額分別為$200,000、$300,000、$300,000、$20,000與$40,000，除已知建築物之公允價值為$300,000，使用價值為$250,000，處分成本為$20,000外，無法評估其他資產之使用價值或公允價值。該現金產生單位之可回收金額為$780,000。

另甲公司於X2年底發現X1年底存在之減損跡象已不復存在，此時該現金產生單位之公允價值為$780,000，使用價值為$760,000，處分成本為$80,000。另外，除土地、設備及建築物外，X2年底該現金產生單位尚包含存貨(帳面金額為$14,400)以及應收款項(帳面金額為$20,000)二筆資產。假設X1年底減損後甲公司延續之前的會計政策，所有應提列折舊之資產耐用年限、殘值及折舊方式之估計皆和減損前相同：剩餘耐用年限皆為10年，皆無殘值，且皆依直線法提列折舊。試作：

(一)X1年底應有之減損分錄。

現金產生單位減損=($200,000+$300,000+$300,000+$20,000+$40,000)-$780,000=$80,000

建築物可回收金額=Max[($300,000-$20,000)，$250,000]=$280,000

建築物減損=$300,000-$280,000=$20,000

土地減損=($80,000-$20,000)×$200,000/($200,000+$300,000)=$24,000

設備減損=($80,000-$20,000)×$300,000/($200,000+$300,000)=$36,000

借：減損損失　　　　$80,000

　　貸：累計減損－土地　$24,000

　　　　累計減損－設備　 36,000

　　　　累計減損－建築物 20,000

(二)X2年底迴轉減損損失之分錄。

項目	土地	設備	建築物	存貨	應收帳款	合計
X1年底帳面金額	200,000	300,000	300,000	20,000	40,000	860,000
減損損失	(24,000)	(36,000)	(20,000)			(80,000)
減損後帳面金額	176,000	264,000	280,000	20,000	40,000	780,000
X2年底減損後折舊		(26,400)	(28,000)
減損後帳面金額	176,000	237,600	252,000	14,400	20,000	700,000
減損迴轉利益	15,866	21,418	22,716			60,000
迴轉後帳面金額	191,866	259,018	274,716	14,400	20,000	760,000

設備折舊=$264,000÷10=$26,400

建築物折舊=$280,000÷10=$28,000

減損迴轉利益=$760,000-$700,000=$60,000

土地減損迴轉利益=$60,000×$176,000/($176,000+$237,600+$252,000)=$15,866

設備減損迴轉利益=$60,000×$237,600/($176,000+$237,600+$252,000)=$21,418

建築物減損迴轉利益=$60,000×$252,000/($176,000+$237,600+$252,000)=$22,716

借：累計減損－土地　$15,866

　　累計減損－設備　 21,418

　　累計減損－建築物 22,716

　　貸：減損迴轉利益　　$60,000

 

【司法三等中會110-1】荷蘭公司於20X1年1月1日收到某大股東捐贈一台全新機器作為生產健康食品之用，其公允價值$960,000(含重大檢測成本$48,000，且該等成本符合國際會計準則之認列條件)；依照政府之相關法規，須每5年進行一次大規模之檢測。該機器之估計耐用年限為10年，採直線法認列折舊，估計殘值為零。荷蘭公司認列機器後之衡量採成本模式。

20X2年12月31日因有減損跡象，經減損測試後，估計該機器之可回收金額為$600,000。

20X3年政府法規修改為須每3年進行一次重大檢測，荷蘭公司於20X3年12月31日重新進行檢測，實際發生之檢測成本為$57,600。

試作：(一)荷蘭公司20X1~20X3年由上述交易所認列之淨收益(或淨費損)各為多少？

20X1年	淨費損(折舊)=($960,000-$48,000)÷10+$48,000÷5=$100,800
20X2年	帳面金額=($960,000-$48,000)×(10-2)/10=$729,600 減損=$729,600-$600,000=$129,600 淨費損=$100,800+$129,600=$230,400 ※重大檢測成本不會產生可回收金額
20X3年	折舊=$600,000÷8+$48,000÷5=$84,600 舊重大檢測成本處分損失=$48,000×(5-3)/5=$19,200 淨費損=$84,600+$19,200=$103,800

(二)20X3年底該機器之帳面金額為何？

帳面金額=$600,000×(8-1)/8+$57,600=$582,600

 

【原民四等110-1】丁公司於20X1年1月1日以$300,000購買辦公設備，預估耐用年限為10年，殘值為$10,000，並以直線法為適宜之折舊方法。20X2年底，丁公司評估此辦公設備具有減損跡象，公允價值減出售成本為$210,000，使用價值為$220,000。丁公司於20X4年初發現，辦公設備之剩餘耐用年限為8年，無殘值，同時，年數合計法之使用較能反映辦公設備之實際使用狀況。

試問：如下各小題，請列示有關上述辦公設備之適當分錄或金額。(註：上述辦公設備之相關會計處理，丁公司以「不動產、廠房及設備」科目列示)

(一)20X1年12月31日。

每年折舊=($300,000-$10,000)÷10=$29,000

借：折　　舊　　　　　　　　　　$29,000

　　貸：累計折舊－不動產、廠房及設備$29,000

(二)20X2年12月31日。

借：折　　舊　　　　　　　　　　$29,000

　　貸：累計折舊－不動產、廠房及設備$29,000

帳面金額=$300,000-$29,000×2=$242,000

借：減損損失$22,000 ($242,000-$220,000)

　　貸：累計減損$22,000

(三)20X3年12月31日。

折舊=($220,000-$10,000)÷(10-2)=$26,250

借：折　　舊　　　　　　　　　　$26,250

　　貸：累計折舊－不動產、廠房及設備$26,250

帳面金額=$220,000-$26,250=$193,750

(四)20X4年12月31日。

年數合計法耐用年限合計數=8×(8+1)÷2=36

折舊=$193,750×8/36=$43,056

借：折　　舊　　　　　　　　　　$43,056

　　貸：累計折舊－不動產、廠房及設備$43,056

(五)20X4年12月31日之「不動產、廠房及設備」帳面金額。(註：請列出計算式)

帳面金額=$193,750-$43,056=$150,694