會計18-02不動產、廠房及設備成本之衡量－檢定試題
【丙會學科試題】
【3】01.在正常情況下，取得資產應按何者入帳？ (1)市價 (2)成本與市價孰低 (3)成本 (4)不必入帳。[1010826-42]
成本：取得資產並使資產達到可供使用狀態及地點所必須支付的現金或約當現金價格。
【3】02.進口機器設備一部，購價$100,000，進口關稅$2,000，安裝費$1,500，試車費$1,000，則應借記機器設備 (1)$103,500 (2)$102,000
(3)$104,500 (4)$100,000。[1090523-30]
凡使設備達於可供使用地點及狀態的一切必要支出，均應列為設備成本。
機器設備成本=$100,000+$2,000+$1,500+$1,000=$104,500
【1】03.購入機器一部定價$550,000，以八五折成交，另付進口稅$4,200，運費及安裝費共$12,500，試車費$15,000，則機器成本為 (1)$499,200 (2)$577,500
(3)$581,700 (4)$495,000。[1101219-13]
機器成本=$550,000×85%+$4,200+$12,500+$15,000=$499,200
【乙會學科試題】
【4】01.華夏公司擬購入P.V.C製造機器設備，某廠商向華夏公司報價時，提供下列四種付款方式，當時市場利率10%，則華夏公司應選擇哪種方式最有利？ (1)連續三年，每年終付現$118,000 (2)立即付現$285,000 (3)第三年初付現$360,000 (4)連續三年，每年初付現$100,000。[1010826-49]
連續三年，每年終付現$118,000．現值=$118,000÷(1+10%)1+$118,000÷(1+10%)2+$118,000÷(1+10%)3=$293,448
第三年初付現，現值=$360,000÷(1+10%)2=$297,521
連續三年，每年初付現$100,000，現值=$100,000+$100,000÷(1+10%)1+$100,000÷(1+10%)2=$273,554。以$273,554最有利。
【3】02.賒購卡車$450,000，付款條件2/10，n/30，其中$200,000於折扣期間內償還，餘未取得折扣，則卡車之成本應為 (1)$450,000 (2)$446,000
(3)$441,000 (4)$445,000。[1011111-09]
附有現金折扣條件時，不論是否取得該現金折扣，均應將現金折扣自購價中扣除，而未取得的現金折扣，視為利息費用或其他損失。
入帳成本=$450,000×(1-2%)=$441,000
【2】03.遞延費用應 (1)不予資本化，發生時作費用處理 (2)資本化，並按估計之未來受益期間攤銷 (3)資本化，並在不超過20年之受益期間內攤銷 (4)資本化，除非顯然已無價值，否則不攤銷。[1011111-67]
遞延費用應資本化，並按估計之未來受益期間攤銷。
【4】04.不動產、廠房及設備帳面金額去年底為$1,000,000，本年底為$1,800,000，本年出售資產之帳面金額$300,000，本年提列折舊$400,000。試問本年度之不動產、廠房及設備購置支出若干？ (1)$900,000 (2)$800,000
(3)$700,000 (4)$1,500,000。[1050320-15改編]
設本年度購置支出X，$1,000,000+X-$400,000-$300,000=$1,800,000，X＝$1,500,000
【4】05.甲公司接受捐贈土地，公允價值$450,000，公告現值$360,000，並支付過戶登記費$30,000及整地支出$20,000，則應借記土地成本為 (1)$360,000 (2)$410,000
(3)$500,000 (4)$450,000。[1050320-22]
接受損贈以公允價值入帳。借：土地成本$450,000，貸：資本公積－受贈資產$400,000、現金$50,000
【4】06.美美公司以現金$120,000並承諾在未來三年的每年年初移轉市價達$30,000公司普通股(面值$10)的條件購買價值$170,000的電腦設備，故美美公司立即在市場上以$80,000買進公司股票2,000股，期望這些股票未來三年增值足以清償此債務，三年到期時，美美公司以成本$60,000的1,500股票清償該債務。試問美美公司在下列相關處理何者正確？ (1)電腦設備成本以$180,000入帳 (2)電腦設備成本以$320,000入帳 (3)電腦設備成本以$120,000入帳 (4)電腦設備成本以$170,000入帳。[1051106-05]
電腦設備$170,000=現金$120,000+承諾$50,000，無論未來承諾如何兌現，應以$170,000入帳。
【34】07.台中公司於102年5月1日發行面額$10的普通股5,000股，換取機器一部，該機器之定價為$80,000，公允價值為$70,000，則交易記錄何者正確？(複選) (1)貸記資本公積-普通股溢價$30,000 (2)貸記保留盈餘$20,000 (3)借記機器設備成本$70,000 (4)貸記普通股股本$50,000。[1060716-78]
借：機器設備成本 $70,000
貸：普通股股本 $50,000 ($10×5,000)
資本公積－普通股股票溢價 20,000
【4】08.美滿公司以商品交換甲公司之辦公設備，存貨成本$80,000，正常售價$100,000，設備定價$110,000，則應借記辦公設備之成本為 (1)視情況而定 (2)80,000 (3)110,000
(4)100,000。[1061106-21]
應按換出商品的售價入帳，借記辦公設備成本$100,000。
【4】09.以本公司證券交換取得不動產、廠房及設備時，則不動產、廠房及設備成本之入帳原則為 (1)以證券公允價值為優先考慮 (2)以資產帳面金額優先考慮 (3)以專家之評定價格為優先考慮 (4)以資產公允價值為優先考慮。[1061106-42]
IFRS2，發行權益證券，原則上以所取得設備資產的公允價格入帳，並據以決定權益證券的發行價格。
【34】10.台中公司購買土地作為建造廠房用，並立即拆除地上舊屋並改建新廠房，相關收支如下：土地及地上舊屋買價$500,000、建築材料人工$500,000、土地過戶登記費$12,000、廠房建造期間保險費$27,000、工程受益費$9,000、廠房建造完成後保險費$56,000、舊屋拆除費$26,000、廠房建造期間貸款利息$36,000、舊屋廢料處分所得$8,000、建造停車場$63,000、挖掘地基$45,000、廠房園區內庭園造景(非永久性)$6,000(複選) (1)處分資產損失$18,000 (2)土地成本$470,000 (3)土地改良物成本$69,000 (4)房屋及建築成本$608,000。[1061106-63]
土地成本=土地及地上舊屋買價$500,000+$12,000+$9,000+$26,000-$8,000=$539,000
房屋及建築成本=建築材料人工$500,000+$27,000+$36,000+$45,000=$608,000
土地改良物成本=$63,000+$6,000=$69,000
【4】11.不動產、廠房及設備成本包括 (1)營業稅 (2)交際費 (3)違約罰款 (4)進口關稅。[1070318-49]
設備成本包括買價、運費、安裝費、試車費、進口關稅等，使設備達到可供使用的支出；營業稅只有依法屬於不可扣抵者方可列入成本。
【3】12.購入定價$100,000之機器乙部，商業折扣20%，付款條件2/10、n/20，第8天付款半數，第20天付清餘款，另支付運費$10,000，運送途中不慎損壞之修理費$3,000，安裝費$6,000，則該機器成本為 (1)$98,200 (2)$96,000
(3)$94,400 (4)$95,200。[1071104-26]
附有現金折扣條件時，不論是否取得該現金折扣，均應將現金折扣自購價中扣除，而未取得的現金折扣，視為利息費用或其他損失。
機器成本=$100,000×(1-20%)×(1-2%)+$10,000+$6,000=$94,400
【4】13.下列何項不屬於機器設備的成本？ (1)進口機器所繳納之貨物稅 (2)運送機器之運費 (3)試車成本 (4)分期付款購置所負擔之利息。[1071104-50]
分期付款購置所負擔之利息，列為利息費用。
【4】14.當以票據取得資產時，若票面利率不合理，則資產入帳金額下列何者為佳？ (1)資產之帳面金額 (2)按票面利率折算之現值 (3)票據之面值 (4)按市場利率折算之現值。[1091101-34]
【3】15.簽發二年期無息票據購入機器設備，應以何者作為資產之成本？ (1)複利終值 (2)到期值 (3)票據現值 (4)票據面額。[1091101-43]
資產成本＝票據現值
【1】16.開心公司購入房地產一批，共付$100,000，其中地價$40,000，房價$50,000，因該屋不合用予以拆除，另付拆除費$10,000，此一事項應借記 (1)土地成本110,000 (2)土地成本90,000、處分不動產、廠房及設備損失10,000 (3)土地成本40,000、房屋及建築成本60,000 (4)土地成本40,000、房屋及建築成本50,000、處分不動產、廠房及設備損失10,000。[1091101-48]
房屋不合用予以拆除，記入土地成本。土地成本=$100,000+$10,000=$110,000
【4】17.鴻勁公司於民國98年5月1日以現金$3,000,000購買土地，以作為未來建造新辦公大樓之用，原土地上有一舊倉庫，鴻勁公司花費$112,000將其拆除，並且發生下列其他相關費用：仲介公司仲介費$150,000、代書費$8,000、稅捐及相關規費$48,900、加蓋圍牆$25,000、過戶之登記費$500、整地費用$103,000，則 (1)土地改良$137,000 (2)佣金支出－仲介費$150,000 (3)土地成本$3,447,400 (4)土地成本$3,422,400。[1101219-54]
土地成本=$3,000,000+$112,000+$150,000+$8,000+$48,900+$500+$103,000=$3,422,400
土地改良$25,000
【34】18.台中公司以$600,000購入一筆公告現值為$456,000的土地作為興建廠房之用，另外支付土地過戶費$10,000、土地增值稅$40,000，並立即支付$60,000拆除舊屋以便興建廠房，拆除舊屋後殘料售得$20,000，興建廠房成本$700,000。另外支付建廠期間保險費$30,000及建廠期間融資利息$90,000。預計10年後拆除廠房並恢復生態環境將發生成本$10,000(有效利率2%)，則應認列(複選) (1)土地改良物成本$10,000 (2)房屋及建築成本$820,000 (3)土地成本$690,000 (4)負債準備$8,204。[1101219-70]
土地成本=$600,000+$10,000+$40,000+$60,000-$20,000=$690,000
負債準備=$10,000÷(1+2%)10=$8,204
【1】19.資產之帳面金額最能反映資產之 (1)未耗用成本 (2)淨變現價值 (3)現時成本 (4)重置成本。[1111106-03]
【1】20.購置機器，定價$450,000，八折成交，並支付運費$12,000，關稅$20,000，安裝試車費$3,000及運送途中不慎碰撞之修復費$30,000，則該機器之入帳成本為 (1)$395,000 (2)$425,000
(3)$515,000 (4)$485,000。[1111106-14]
入帳成本=$450,000×80%+$12,000+$20,000+$3,000=$395,000
【4】21.甲公司無條件接受土地捐贈，其土地之會計記錄應依 (1)該土地之歷史成本 (2)由稅捐機關評定其價值 (3)捐贈公司的原帳面金額 (4)捐贈時之公允價值。[1111106-16]
【1】22.自建資產之成本應包括 (1)建造期間應資本化之利息 (2)材料之營業稅 (3)分攤之銷管費用 (4)自製成本低於公允價值之差額。[1111106-59]
自建成本=直接材料+直接人工+分攤製造費用+建造期間利息。
基於穩健原則，以自建成本與外購金額較低者入帳。自建成本＞外購價格，應認列減損損失；自建成本＜外購價格，不承認自建資產利益。
銷管費用與材料營業稅不列入成本。
【14】23.台中公司獲得地方政府無條件捐贈土地，土地的公允價值為$3,500,000，台中公司僅支付土地過戶費$50,000。該公司又在受贈的土地上自建廠房，耗費的直接材料成本計$2,000,000，直接人工成本計$4,000,000，製造費用計$1,000,000。類似廠房的公允價值為$6,500,000，則(複選) (1)房屋及建築成本$7,000,000 (2)遞延政府補助之利益$6,450,000 (3)政府補助之利益$3,500,000 (4)土地成本$3,500,000。[1111106-76]
借：土地成本 $3,500,000
房屋及建築成本 7,000,000
($2,000,000+$4,000,000+$1,000,000)
貸：現 金 $7,050,000
政府補助之利益 3,450,000
【12】24.台中公司102年1月1日購入一部汽車$300,000，並開始使用，付款條件為3/10,n/40。台中公司於2月1日付款，則(複選) (1)未取得之折扣$9,000以費損入帳 (2)汽車入帳成本為$291,000 (3)汽車入帳成本為$300,000 (4)汽車折舊自102年2月1日起計算。[1111106-80]
賒購不動產、廠房及設備之成本，採淨額法，未取得現金折扣視為利息費用或其他損失。
【4】25.天隆公司接受股東捐贈房地產一處，查該屋成本$150,000，累計折舊$50,000、土地成本$250,000、另悉該房屋公允價值$200,000，土地公允價值$300,000，天隆公司另支付過戶登記費$5,000，則該事項應貸記捐贈資本－受領股東贈與 (1)500,000 (2)350,000
(3)150,000 (4)495,000。[1131103-06]
接受捐贈以公允價值入帳，因而產生的費用從中扣除。
借：房屋及建築成本 $200,000
土地成本 300,000
貸：資本公積－受贈資產$495,000
現 金
5,000
【2】26.下列各項交易，何者屬於收益支出？ (1)購買土地之規費 (2)風災造成房屋損壞之修理支出 (3)機器大修之支出，估計可延長使用年限2年 (4)購買機器之運費。[1131103-16]
【1】27.新購房地產共計支付價款$480,000，房屋公允價值$50,000，土地公允價值$450,000，購入後舊屋立即拆除，並支付拆除費$30,000，拆除後殘料售得$3,000，則以上交易合併應借記 (1)土地507,000 (2)土地450,000，建築物77,000 (3)土地432,000，建築物75,000 (4)土地459,000，建築物48,000。[1131103-43]
土地成本=$480,000+$30,000-$3,000=$507,000
【4】28.下列何項為可將利息資本化之資產？ (1)供正常營業出售重複大量生產之存貨 (2)已購置但尚未進行開發或建造工作之土地 (3)目前已供營業上使用之廠房設備 (4)正在建造中尚不能供營業上使用之生產設備。[1041108-03]
【4】29.某企業於某年3月初開始建造一項出租資產，同年6月初向銀行專案借款$600,000，借款利率8%，9月初完工。假設該企業並無其他應計息負債，且累積支出平均數為$800,000，則該資產可資本化之利息為 (1)$32,000 (2)$24,000
(3)$16,000 (4)$12,000。[1061106-23]
可資本化利息=$600,000×8%×3/12=$12,000
【乙會術科試題】
【乙會1011111-5-2】宇宙公司於99年6月購買一應將利息資本化之機器設備，其相關會計事項如下：99年6月份計支出三筆價款，其中6月1日為$2,000,000，6月10日為$1,200,000，6月15日為$800,000，該設備於7月1日方安裝完成，正式啟用。另該公司帳上有下列負擔利息之借款：
1.為購買該資產而於99年6月初借款$1,300,000，年利率12%。
2.99年6月前借入某一短期借款$600,000，年利率為10%。
3.99年6月前借入某一長期借款$1,400,000，年利率為9%。
經分析若宇宙公司不購買該資產，則上列2.及3.兩筆借款即可償還。
試作：計算該機器應入帳成本(以月計息，金額計算至小數第2位，以下四捨五入)
專業借款利息費用=$1,300,000×12%×1/12=$13,000
一般借款累計支出平均數=($2,000,000-$1,300,000)×30/30+$1,200,000×20/30+$800,000×15/30=$1,900,000
其他負債加權平均利率=($600,000×10%+$1,400,000×9%)÷($600,000+$1,400,000)=9.3%
一般借款可免利息=$1,900,000×9.3%×1/12=$14,725
一般借款實際利息=$600,000×10%×1/12+$1,400,000×9%×1/12=$15,500
> $14,725
可利息資本化金額=$14,725
利息應資本化金額=$13,000+$14,725=$27,725
機器應入帳成本=$2,000,000+$1,200,000+$800,000+$27,725=$4,027,725
【乙會1021110-4-4】環島公司建造一項資產出售，其相關資料如下：
101年9月1日一般借款累計支出$5,000,000
101年9月份支出$5,000,000
101年9月1日預收客戶價款$2,000,000
101年10月份支出$7,500,000
101年10月1日預收客戶價款$4,000,000
若環島公司並未特別舉債以建造該資產，其101年初已存在之長期借款為$20,000,000，利率為12%，利息按月支付。試分別計算：(1)101年9月份應利息資本化之金額。(2)101年10月份應利息資本化之金額。(3)101年10月31日資產累積成本金額。
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(1) |
($5,000,000-$2,000,000)×30/30+$5,000,000×1/2=$5,500,000 $5,500,000×12%×1/12=$55,000 |
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(2) |
10/1累計支出=$5,000,000+$5,000,000+$55,000=$10,055,000 ($10,055,000-$4,000,000)×30/30+$7,500,000×1/2=$9,805,000 $9,805,000×12%×1/12=$98,050 |
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(3) |
$10,055,000+$7,500,000+$98,050=$17,653,050 |
【乙會1031109-1】台中公司為食用油生產廠商，101年1月1日於澳洲設立食用油生產工廠，以即期支票購入機器設備，使用期限10年，屆滿時須拆除清理後再另建新機器，且須委請具專業資格之環保工程公司處理。機器設備成本為$25,000,000，台中公司依當地具專業資格之環保工程公司之報價資料概估除役時將發生之處理成本$400,000。另以風險調整後年利率5%折現。假設認列後之衡量採成本模式(直線法，無殘值)。
惟台中公司於104年1月1日估計風險調整後年利率增加為6%，其餘條件不變。試作：(1)作101年1月1日之分錄。(2)計算102年12月31日機器設備帳面金額。(3)計算103年12月31日「除役、復原及修復成本之負債準備」餘額。(4)作104年1月1日之分錄。(5)計算104年12月31日機器設備帳面金額。
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(1) |
借：機器設備成本 $424,557 貸：除役、復原及修復成本之負債準備$ 24,557 [$400,00÷(1+5%)10] 現 金(應付設備款) 400,000 |
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(2) |
帳面金額=245,565×(1+5%)3=284,272 |
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(3) |
除役、復原及修復成本之負債準備餘額=$400,000÷1.057=284,272 |
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(4) |
借：除役、復原及修復成本之負債準備$18,249 ($400,000÷1.057-$400,000÷1.067) 貸：機器設備成本 $18,249 |
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(5) |
折舊=(25,245,565-2,524,557×3-18,250)÷(10-3)=2,521,949 帳面金額=17,653,645-2,521,949=15,131,696 |
【乙會1041108-4-1】台中公司為興建新廠房於5月31日賒購一塊土地，購價$1,200,000，付款條件1/15、n/60，但未取得折扣，另以現金支付土地所權過戶相關費用$12,0000、 拆除地上物成本$90,000並出售殘料收現$4,000、另支付為建築廠房挖掘地基支出$150,000。試問土地成本為何？
土地成本=$1,200,000×(1-1%)+$12,000+$90,000-$4,000=$1,286,000
【乙會1041108-4-4】台中公司於103年3月1日為台南公司承建一項建築物，並於當日開工，同年12月31日尚未建造完成。為建造該建築物，台中公司於103年3月1日、5月1日以及12月1日分別支付$500,000、$1,000,000及$1,200,000，並於8月1日預收該建築物價款$200,000。103年間，台中公司有下列三項借款：(a)3月1日為建造建築物，向銀行借款$1,000,000，年利率6%，104年底到期，若沒使用之借款可以暫時轉短期投資，平均每月可獲利1%之報酬率。(b)長期借款$1,2000,000，年利率4%，全年流通在外。(c)應付公司債$1,500,000，年利率7.6%，103年全年流通在外。(若台中公司不承建該項建築物，則(b)、(c)兩項債務可償還)。試計算台中公司103年底在建工成本為何？
專案借款利息=$1,000,000×6%×10/12-($1,000,000-$500,000)×1%×2=$40,000
一般借款累計支出=($500,000+$1,000,000+$1,200,000)-$1,000,000=$1,700,000
一般借款平均利率=($1,200,000×4%+$1,500,000×7.6%)÷($1,200,000+$1,500,000)=6%
一般借款可免利息=[($500,000×7/12+$1,700,000×1/12)-($200,000×5/12)]×6%=$21,000
一般借款實際利息=$1,2000,000×4%+$1,500,000×7.6%=$162,000＞$21,000
資本化利息總額=$40,000+$21,000=$61,000
在建工程成本=$500,000+$1,000,000+$1,200,000+$61,000=$2,761,000
【乙會1051106-2-2】中台公司為大益公司承建一項利息應資本化之資產，該資產開工於104年4月1日，並於同年9月30日建造完成。為建造該資產，中台公司於4月1日、7月1日及9月30日分別支出$5,000,000、$8,000,000及$1,500,000，並於6月1日預收大益公司訂購該資產之價款$3,000,000。中台公司4月1日為建造該資產，向銀行借款$2,000,000，年利率6%。該公司若不承建該資產，即能償還101年1月1日借入年利率5%之長期借款$1,500,000，與102年7月1日借入年利率7%之長期借款$2,500,000。試分別計算：(1)中台公司建造該資產資本化之利息金額。(2)中台公司承建資產之總成本。
專案借款利息=$2,000,000×6%×6/12=$60,000
一般借款累計支出=($5,000,000-$2,000,000)×6/6-$3,000,000×4/6+$8,000,000×3/6=$5,000,000
一般借款平均利率=($1,500,000×5%+$2,500,000×7%)÷($1,500,000+$2,500,000)=6.25%
一般借款可免利息=$500,000×6.25%×6/12=$156,250
一般借款實際利息=($1,5000,000×5%+$2,500,000×7%)×6/12=$125,000＜$156,250
資本化利息總額=$60,000+$125,000=$185,000
資產總成本=$5,000,000+$8,000,000+$1,500,000+$185,000=$14,685,000
【乙會1061106-4-1】台西公司101年1月1日開始自建廠房，102年年底完工，建造期間相關資料如下：
(a)101年初及102年初的總支出分別為$1,800,000及$2,150,000。(其金額不含利息資本化金額)
(b)101年1月1日專案借款$1,500,000，利率12%，為期3年，每年底付息。
(c)自建資產前已有的全年流通在外借款包括：
$5,000,000，利率11%，每年底付息。
$7,000,000，利率8%，每年底付息。
(d)101年最後2個月，台西公司因未做好工安措施影響而停工。
試作：分別計算台西公司101年、102年利息資本化之金額。
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101年 |
專案借款利息=$1,500,000×12%×10/12=$150,000 一般借款累計支出=$1,800,000-$1,500,000=$300,000 一般借款平均利率=($5,000,000×11%+$7,000,000×8%)÷($5,000,000+$7,000,000)=9.25% 一般借款可免利息=$300,000×9.25%×10/12=$23,125 一般借款實際利息=($5,000,000×11%+$7,000,000×8%)×10/12=$92,500 資本化利息總額=$150,000+$23,125=$173,125 |
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102年 |
專案借款利息=$1,500,000×12%=$180,000 一般借款累計支出=$300,000+$173,125+$2,150,000=$2,623,125 一般借款平均利率=9.25% 一般借款可免利息=$2,623,125×9.25%=$242,639 一般借款實際利息=$5,000,000×11%+$7,000,000×8%=$1,110,000 資本化利息總額=$180,000+$242,639=$422,639 |
【乙會1061106-4-2】台南公司為了在星光科技園區興建廠房(預計104年初完工)，於100年底取得$10,000,000之政府貨款，貸款期間3年，年息3%，當時市場利率8%，每年年底付息一次。
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1元3年期年金現值 |
1元3年期複利現值 |
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年息3% |
2.82861 |
0.91514 |
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年息8% |
2.27710 |
0.79383 |
試作：100年底及101年底與此項政府貸款相關之分錄。
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100年底 |
借：現 金 $10,000,000 貸：長期借款 $8,711,430 ($10,000,000×0.79383+$10,000,000×3%×2.57710) 遞延政府補助之利益 1,288,570 |
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101年底 |
借：利息費用$696,914 ($8,711,430×8%) 貸：現 金$300,000 ($10,000,000×3%) 長期借款 396,914 |
【乙會1081103-2-1】台中公司於107年3月1日取得一筆土地，購買價格為$1,000,000，付款條件為1/10、n/30，並計畫在該土地上建造一棟辦公大樓。台中公司因資金調度不及，未能取得折扣。另外，公司支付土地上之舊倉庫拆除成本$94,000，廢棄物售得現金$14,000。建造前之額外支出包括土地購入時的律師費$10,000、不動產仲介經紀商費用$51,000及建築師費用$78,000。公司在購買土地時，遭另一土地仲介公司騙取$350,000之佣金。試作：計算台中公司取得土地之成本。
土地成本=$1,000,000×(1-1%)+$94,000-$14,000+$10,000+$51,000=$1,131,000
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