會計18-02不動產、廠房及設備成本之衡量－其他試題
【選擇題】
【B】01.甲公司於X1年12月31日以$200,000購買乙公司全部股權時，乙公司資產負債表有現金$100,000、應收帳款$200,000(預計可回收金額為$150,000)，不動產、廠房與設備$300,000(公允價值為$250,000)、專利權$400,000(公允價值為$350,000)及負債$500,000(等於公允價值)。此併購對甲公司X1年損益的影響為何？ (A)$0 (B)$150,000
(C)$200,000 (D)$650,000。[108地方三等]
乙公司淨資產公允價值=$100,000+$150,000+$250,000+$350,000-$500,000=$350,000
廉價購買利益=$350,000-$200,000=$150,000
【B】02.甲公司以每股公允價值$25發行面額$10之普通股10,000股取得設備，假設設備公允價值無法可靠衡量，則下列敘述何者正確？ (A)股本增加$150,000 (B)資本公積–普通股溢價增加$150,000 (C)保留盈餘增加$150,000 (D)資產增加$150,000。[108地方五等]
借：設 備 $250,000 ($25×10,000)
貸：普通股股本 $100,000 ($10×10,000)
資本公積－普通股溢價 150,000
1.以不動產、廠房及設備之公允價值入帳。
2.若不動產、廠房及設備之公允價值無法可靠估計，以證券之公允價值衡量。
【C】03.甲公司購入一機器，購價為$100,000，另支付運費$1,000，安裝費$5,000，運送產生損害維修費$8,000以及關稅$14,000。請問該機器成本為何？ (A)$100,000 (B)$106,000
(C)$120,000 (D)$128,000。[108地方五等]
機器成本=$100,000+$1,000+$5,000+$14,000=$120,000
【A】04.甲公司X8年11月1日賒購一部設備，定價$900,000，按八折成交，付款條件為3/10、n/30，公司於折扣期間內支付2/3欠款，另有1/3欠款則於折扣期限後支付。甲公司另支付運費$35,000、關稅$72,000，以及1年期保險費$9,000。該設備於運送途中發生損壞，公司支付維修費$12,000，此外，設備的測試費為$23,000，則該設備入帳之成本為 (A)$828,400 (B)$835,600
(C)$840,400 (D)$850,000。[108身心三等]
設備成本=$900,000×80%×(1-3%)+$35,000+$72,000+$23,000=$828,400
【B】05.甲公司於X8年3月份為建造廠房，以現金$8,000,000購入建廠用地，並於土地取得後拆除原地上建築物進行新廠房之建造。相關支出資料如下：購地之代書費用$60,000、新廠房建築師費用$1,200,000、新廠房建造成本$20,000,000、拆除及清運土地上舊屋成本$400,000、出售舊屋拆除廢料所得$50,000、支付地價稅$36,000、及支付房屋稅$25,000。請問甲公司根據上述相關交易認列之土地及建築物成本分別為何？ (A)土地$8,060,000，建築物$21,200,000 (B)土地$8,410,000，建築物$21,200,000 (C)土地$8,446,000，建築物$21,225,000 (D)土地$8,460,000，建築物$21,225,000。[108身心四等]
土地成本=$8,000,000+$60,000+$400,000-$50,000=$8,410,000
建築物成本=$1,200,000+$20,000,000=$21,200,000
【B】06.若甲公司自行製造之機器，其製造成本低於公允價值時，則 (A)應按扣除設計費後之製造成本入帳 (B)應按製造成本入帳 (C)應按公允價值入帳 (D)將公允價值與製造成本之差額，認列為利益。[108初考]
以自建成本與外購金額較低者入帳。
【C】07.甲公司為建廠購入土地$800,000及舊房屋$100,000，並支付佣金$50,000及過戶費$4,000。購入後立即將舊房屋拆除，拆除成本$5,000。使用前，將該土地整平花費$8,000，興建圍牆支出$10,000。則土地成本若干？ (A)$856,000 (B)$959,000
(C)$967,000 (D)$977,000。[108初考]
土地成本=$800,000+$100,000+$50,000+$4,000+$5,000+$8,000=$967,000
土地改良物成本=$10,000
【B】08.聚優公司於2018年10月15日以$800,000購入一塊土地以供建廠之用。土地上原有一棟舊大樓已經移除，其拆除後的廢料將予以出售。2019年10月其他相關成本及出售廢料收入如下所示：
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移除舊大樓的成本 |
$70,000 |
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購地合約與過戶所支付之代書費 |
10,000 |
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產權保險費 |
16,000 |
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出售拆除舊大樓之廢料 |
8,000 |
聚優公司在2018年12月31日的財務狀況表上，土地的成本應列示金額為 (A)$826,000 (B)$888,000 (C)$862,000 (D)$896,000。[108記帳士]
土地成本=$800,000+$70,000+$10,000+$16,000-$8,000=$888,000
【B】09.丙公司於X3年6月21日購置一筆土地以供興建企業總部，購價為$1,700,000，並支付$82,000將土地上的舊建築物拆除重建，殘料售得$33,000，另支付建築師設計費$180,000，整地費(以供興建企業總部)$55,000，道路鋪設費(該道路由丙公司自行維修)$68,000，土地過戶費$27,000，建造工程費$880,000。試問土地成本為多少？ (A)$1,776,000 (B)$1,831,000 (C)$1,899,000
(D)$2,959,000。[108退役四等]
土地成本=$1,700,000+$82,000-$33,000+$55,000+$27,000=$1,831,000
【B】10.甲公司在X1年初設置A機器，預估耐用年限為2年。依據法令規範，甲公司於A機器拆除後需進行環境清理回復工作。甲公司預估屆時需支付$50,000進行環境清理回復。若X1年適當之折現率為10%，甲公司在X1年底財務報表表達之除役負債準備為多少？ (A)$41,322 (B)$45,455 (C)$50,000 (D)$55,000。[108普考]
除役負債準備=$50,000÷(1+10%)=$45,455
【C】11.X1年1月1日永和公司免費取得土地一塊，面積約20公頃，由A縣政府直接撥款支付，公允價值為$2,000,000,000，A縣政府積極規劃庭院式地方綠色產業，以作為景觀造景之展示平台並打造觀光休閒之產業，並與文化園區做結合，希望吸引百萬遊客。永和公司依A縣政府補助條件，於X1年6月1日開始在該土地上開發建設，並於X3年12月31日完成所有開發建築物，成本合計$3,000,000,000，開始對外營運，該建築物耐用年限為20年，無殘值，採用直線法提列折舊。若永和公司於X6年1月1日因違反A縣政府補助條件之部分條款，被要求返還$1,900,000,000補助款。試問有關永和公司X6年1月1日返還補助款的分錄，下列何者正確？ (A)借記遞延政府補助利益$1,900,000,000
(B)借記遞延政府補助利益$1,800,000,000 (C)借記遞延政府補助利益$1,710,000,000 (D)借記遞延政府補助利益$1,650,000,000。[109地方三等中會]
X61/1遞延政府補助利益餘額=$2,000,000,000×(20-2)/20=$1,800,000,000
借記遞延政府補助利益=$1,800,000,000×$1,900,000,000/$2,000,000,000=$1,710,000,000
【B】12.土地改良物的成本中，不包括 (A)停車場地面柏油鋪設成本 (B)土地過戶手續費 (C)構建圍牆的支出 (D)土地上建置排水系統的支出。[109地方五等]
(B)土地過戶手續費列為土地成本
【B】13.丙公司於X1年初取得政府低利貸款$5,000,000，貸款利率1%，每年底付息，期限3年，市場利率5%。此項低利貸款係政府專為企業建置智慧工廠之設備所提出之補助。丙公司於X1年初將此貸款$5,000,000用於購置智慧工廠所需之設備，該設備估計耐用5年，無殘值，按直線法計提折舊。試問丙公司X1年底政府低利貸款及遞延政府補助利益之餘額分別為何(金額四捨五入至元)？ (A)$5,000,000、$0 (B)$4,628,118、$435,720 (C)$4,628,118、$371,882 (D)$4,455,350、$544,650。[109身心三等]
3期，5%，複利現值=0.86384，年金現值=2.72325
現值=$5,000,000×0.86384+$5,000,000×1%×2.72325=$4,455,363
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1/1 |
借：機器設備 $5,000,000 貸：政府低利貸款 $4,455,363 遞延政府補助之利益 544,637 |
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12/31 |
借：利息費用 $222,768 ($4,455,363×5%) 貸：現 金 $ 50,000 ($5,000,000×1%) 政府低利貸款 172,768 借：折 舊$1,000,000 ($5,000,000÷5) 貸：累計折舊$1,000,000 借：遞延政府補助之利益$108,927 ($544,637÷5) 貸：政府補助之利益 $108,927 |
政府低利貸款=$4,455,363+$172,768=$4,628,131
遞延政府補助之利益=$544,637-$108,927=$435,710
【D】14.恩典化學公司於20X8年1月1日引進某一容易污染環境的新設備$300,000,000，估計耐用年限為10年，殘值為$10,000,000，使用直線法提列折舊費用。根據當地法規，在該機器使用屆滿拆除時，將發生諸如移除、復原與修復等諸項除役成本，公司估計該除役成本約為$30,000,000。該交易對於20X8年度的損益有何影響？(假設有效利率為6%)(利率6%，10年期，複利現值為0.558395)(金額請四捨五入至整數位) (A)費用增加$29,000,000 (B)費用增加$30,005,111 (C)費用增加$30,675,185 (D)費用增加$31,680,296。[109原民三等]
除役成本現值=$30,000,000×0.558395=$16,751,850
折舊=($300,000,000+$16,751,850-$10,000,000)÷10=$30,675,185
利息費用=$16,751,850×6%=$1,005,111
費用增加=$30,675,185+$1,005,111=$31,680,296
【B】15.不動產、廠房及設備之原始認列，應以成本衡量，請問下列那一項支出不能認列為資產成本？ (A)設備購買價格 (B)初期設備運轉的耗材浪費支出 (C)使設備達到預期運作方式之必要成本 (D)設備安裝之成本。[109原民三等]
資產成本：取得資產並使資產達到可供使用狀態及地點所必須支付的現金或約當現金價格。(B)不能認列為資產成本。
【A】16.光明公司20X1年1月1日收到政府三年期低利貸款$3,000,000，貸款利率為1%，用來新建科學園區的廠房。三年到期時須償還該筆借款。借款當日的市場利率為6%。該廠房於20X4年1月1日完工並啟用，估計殘值為$600,000，耐用年限為40年。試問：20X1、20X3與20X5三年認列的政府補助利益合計總合為何(最接近那一個數字)？(註：三年期，利率6%，年金現值與複利現值分別為2.673012與0.839619；三年期，利率1%，年金現值與複利現值分別為2.940985與0.970590)(小數點四捨五入，計算至個位數) (A)$10,024 (B)$400,953
(C)$267,302 (D)$27,972。[109原民三等]
遞延政府補助利益=$3,000,000×(6%-1%)×2.673012=$400,952
20X4年以後每年攤銷政府補助利益=$400,952÷40=$10,024
20X1、20X3、20X5三年認列政府補助利益=$0+$0+$10,024=$10,024
【D】17.甲公司X9年初配合政府環保政策購置防治污染設備，獲得政府低利貸款$2,000,000，貸款利率1%，期限3年，每年底付息，3年屆滿還本，當時市場利率為5%。該防治污染設備成本$5,000,000，耐用年限5年，殘值$50,000，採直線法折舊。試問甲公司X9年度應認列政府補助利益為何？($1，1%，3期普通年金現值因子2.94099；$1，1%，3期複利現值因子0.97059；$1，5%，3期普通年金現值因子2.72325；$1，5%，3期複利現值因子0.86384) (A)$89,107
(B)$76,190 (C)$69,107 (D)$43,571。[109高考三級]
低利貸款現值=$2,000,000×0.86384+$2,000,000×1%×2.72325=$1,782,145
遞延政府補助利益=$2,000,000-$1,782,145=$217,855
政府補助利益=$217,855÷5=$43,571
【C】18.甲公司於X19年12月1日以$800,000購買土地作為工廠建築用地，並於X19年12月間發生下列事項：
(1)移除舊建築物的支出$70,000
(2)購買土地之仲介費$10,000
(3)為確保土地產權順利移轉之保險費$16,000
(4)出售移除舊建築物材料之收益$8,000
甲公司X19年12月31日資產負債表中之土地金額為何？ (A)$826,000 (B)$862,000
(C)$888,000 (D)$896,000。[109鐵路三級中會]
土地成本=$800,000+$70,000+$10,000+$16,000-$8,000=$888,000
【B】19.甲公司於X1年1月2日購買土地，購價為$4,500,000，並另支付$255,000將土地上的舊建築物拆除重建，殘料售得$105,000。此外，並支付建築師設計費$480,000，整地費$150,000，道路鋪設費$195,000，土地過戶費$75,000，建造工程費$2,550,000。試問土地成本為何？ (A)$4,725,000
(B)$4,875,000 (C)$5,175,000 (D)$5,550,000。[110外交四等]
土地成本=$4,500,000+$255,000-$105,000+$150,000+$75,000=$4,875,000
【C】20.甲公司於X1年購買機器定價為$600,000，賣方按定價85折出售，且甲公司於當日付清款項，享有3%現金折扣。甲公司支付機器運費$6,500及安裝費用$4,200。安裝機器時，操作不慎導致損壞而支付修理費$9,000。該機器之成本為 (A)$610,700 (B)$520,700
(C)$505,400 (D)$514,400。[110地方五等]
機器成本=$600,000×85%×(1-3%)+$6,500+$4,200=$505,400
【C】21.假設公允價值能可靠衡量，下列資產項目中有幾項在原始認列時應以成本衡量？①生產性動物②生產性植物③後續衡量採公允價值模式衡量之投資性不動產④後續衡量採成本模式衡量之投資性不動產⑤由自己農場收成供銷售之蘋果⑥由他人農場購入供銷售之蘋果 (A)2項 (B)3項 (C)4項 (D)5項。[110身心三等
]①⑤以淨公允價值衡量
【B】22.甲公司於X1年1月1日支付現金$1,000,000購買設備，估計耐用年限為5年，該公司預計5年後將支出$50,000拆除該設備(該公司認為10%為適當折現率，$50,000的現值為$31,000)，則甲公司X2年度相關之利息費用為 (A)$0 (B)$3,410
(C)$19,000 (D)$100,000。[110初考]
X1年度利息費用=$31,000×10%=$3,100
X2年度利息費用=($31,000+$3,100)×10%=$3,410
【C】23.購入房地產乙棟，總價$10,800,000，土地的公允價值為$8,000,000，房屋的公允價值為$4,000,000；則土地與房屋帳上原始認列金額為 (A)土地$8,000,000，房屋$2,800,000 (B)土地$6,800,000，房屋$4,000,000 (C)土地$7,200,000，房屋$3,600,000 (D)土地$8,000,000，房屋$4,000,000。[110初考]
土地=$10,800,000×$8,000,000/($8,000,000+$4,000,000)=$7,200,000
房屋=$10,800,000×$4,000,000/($8,000,000+$4,000,000)=$3,600,000
【A】24.甲公司在X3年1月1日花費$80,000,000購買天然氣鑽探機，採成本模式衡量，估計耐用年限為8年，無殘值，以直線法提列折舊。另外，依法規規定，公司須於耐用年限終了後拆除與遷移該資產，估計8年後須支出$1,000,000，公司以10%折現。下列敘述何者正確？ (A)甲公司X3年度應認列利息費用$46,650 (B)甲公司X3年初應認列除役負債準備$1,000,000 (C)甲公司X3年初認列拆除與遷移費用$1,000,000 (D)甲公司X3年度應認列折舊費用$10,125,000。[110退役四等]
10%，8期，複利現值0.466507
除役負債準備=$1,000,000×0.466507=$466,507
折舊=($80,000,000+$466,507)÷8=$10,058,313
利息費用=$466,507×10%=$46,651
【D】25.壬公司於X1年1月1日獲得政府之低利貸款$1,500,000，當日之市場利率為5%。壬公司獲得此項貸款係以專案委託承包商在臺南市進行壬公司之廠房興建，政府貸款之年利率為2%，貸款期間為3年，此貸款期間之考量原因在於，壬公司之臺南市廠房興建，始自X1年1月1日，估計歷時3年，於X4年1月1日始可完工；並且，壬公司於廠房興建完成之後，始可聘用臺南市民為公司員工，以滿足政府低利貸款之目的。此外，壬公司估計興建完工之廠房耐用年限為15年，並以直線法提列折舊。試問：X4年12月31日之「遞延政府補助利益」餘額為何？(註：複利現值因子：3期2%=0.942322；3期5%=0.863838；普通年金現值因子：3期2%=2.883883；3期5%=2.723248) (A)$0
(B)$86,517 (C)$95,314 (D)$114,376。[110高考三級中會]
現值=$1,500,000×0.863838+$1,500,000×2%×2.723248=$1,377,454
遞延政府補助利益總額=$1,500,000-$1,377,454=$122,546
X4/12/31遞延政府補助利益餘額=$122,546×14/15=$114,376
【C】26.乙公司於X1年12月份以庫藏股票50,000股換入一筆土地，以作為新建廠房用地，該土地上有一舊車庫，已知乙公司股票每股面額為$10，庫藏股票成本每股$140，交換當日公允價值每股$160，拆除舊車庫與出售殘料共得淨價款$600,000，則土地的入帳成本為 (A)$6,400,000
(B)$7,000,000 (C)$7,400,000 (D)$8,000,000。[110普考]
土地成本=$160×50,000-$600,000=$7,400,000
【A】27.甲公司於X9年5月1日購入一項機器設備，並於X9年6月30日完成付款。其他資訊如下：設備之購買價格$1,000,000，運送成本$15,000，運送途中被開立之交通罰單$5,000，因綑綁不實於運送途中毀損零件之修復費用$30,000，安裝及組裝成本$60,000，測試機器設備是否能正常運轉之成本$20,000，該測試過程所產出產品之銷售淨價款$2,000，訓練員工使用機器成本$60,000，預計管理機器將產生之成本$70,000，每年替設備投保之火災險保費$50,000。另外，甲公司於取得設備時所訂立之合約中所包含之折扣條件為1/30,n/60。甲公司預計本設備之耐用年限為8年，殘值為$150,000。甲公司所購買之設備之成本金額為何？ (A)$1,083,000
(B)$1,085,000 (C)$1,093,000 (D)$1,143,000。[110會計師中會]
設備成本=$1,000,000×(1-1%)+$15,000+$60,000+$20,000-$2,000=$1,083,000
【D】28.甲公司X1年7月1日向乙公司購入一公允價值為$600,000設備，並以所持有上市公司股票為支付對價，該股票公允價值為$610,000。下列有關該交易之敘述，何者正確？ (A)不論該股票為他公司股票或甲公司股票，設備成本均為$600,000 (B)不論該股票為他公司股票或甲公司股票，設備成本均為$610,000 (C)若該股票為他公司股票，設備成本為$600,000；若該股票為甲公司股票，設備成本為$610,000 (D)若該股票為他公司股票，設備成本為$610,000；若該股票為甲公司股票，設備成本為$600,000。[111地方三等中會]
依他公司股票之公允價值$610,000入帳
依甲公司設備之公允價值$600,000入帳
【C】29.甲公司X1年初向金融機構貸款$3,500,000，1年期，利率2%，約定到期時本金與利息一併償還，向乙公司購買公允價值$4,500,000的機器設備，差額不足部分以公司閒置資金支付。若該機器設備於購入後立即投入生產使用，下列有關貸款利息之會計處理，何者正確？ (A)於X1年初認列為機器設備成本 (B)於X1年初認列為應付利息，於X1年底將應付利息轉列為機器設備成本 (C)於X1年底認列為當期利息費用 (D)於X1年每月認列利息費用，X1年底時將利息費用轉列為機器設備成本。[111地方五等]
借：機器設備$4,500,000
貸：現 金$1,000,000
銀行借款 3,500,000
借：銀行借款$3,500,000
利息費用 70,000 ($3,500,000×2%)
貸：現 金$3,570,000
【D】30.X1年1月1日甲公司購買一項設備，購買價格$1,000,000，該設備之耐用年限10年，殘值$100,000。該設備之取得獲得政府補助，並由政府直接撥款給廠商$300,000。設備之後續衡量採成本模式並以直線法提列折舊，甲公司按法律規定須於耐用年限屆滿對該設備負有除役之法定義務，於X1年1月1日估計應認列該設備之除役負債準備$100,000(折現率10%)。X3年12月31日，甲公司預期耐用年限屆滿時除役支出將下降，且折現率降低為8%，估計除役負債準備應為$98,100。試問該設備對甲公司X4年度稅前淨利之影響數為 (A)減少$102,848 (B)減少$95,000 (C)減少$84,348 (D)減少$72,848。[111身心三等]
設備成本=$1,000,000+除役負債準備$100,000=$1,100,000
X3年底帳面金額=$1,100,000-($1,100,000-殘值$100,000)×3/10=$800,000
除役負債準備帳面金額減少=$100,000×(1+10%)3-$98,100=$35,000
X4年底折舊=($800,000-$35,000-殘值$100,000)÷(10-3)=$95,000
除役負債準備利息=$98,100×8%=$7,848
遞延政府補助之利益=$100,000×3/10=$30,000
稅前淨利影響數減少=$95,000+$7,848-$30,000=$72,848
【B】31.甲公司於X9年5月1日購入一項設備，購買價格$1,000,000，付款條件為2/30,n/60，並於X9年6月30日完成付款。其他資訊如下：運送成本$15,000；運送途中交通違規罰款$5,000；運送途中不慎碰撞之修復費用$40,000；為安裝設備強化地板支出$30,000；組裝成本$60,000；測試機器設備是否能正常運轉之成本$20,000；該測試過程所產出樣品之銷售價款$5,000、出售成本$500、樣品生產成本$2,500；訓練員工使用機器成本$60,000；預計管理機器將產生之成本$70,000。甲公司所購買設備之成本金額為何？ (A)$1,103,000
(B)$1,105,000 (C)$1,133,000 (D)$1,143,000。[111身心三等]
設備成本=$1,000,000×(1-2%)+$15,000+$30,000+$60,000+$20,000=$1,105,000
【C】32.甲公司X1年1月1日以$2,000,000取得一化學原料儲存設備，估計耐用年限20年，殘值$100,000。依相關法令規定，甲公司需於使用期滿拆除該設備並清理環境，預計屆時將發生支出$300,000，若適當折現率為5%，則該設備之入帳成本是多少？(20期，5%，$1的複利現值為0.37689) (A)$2,000,000
(B)$2,075,378 (C)$2,113,067 (D)$2,300,000。[111原民四等]
入帳成本=$2,000,000+$300,000×0.37689=$2,113,067
【A】33.甲公司於20X1年7月1日以$10,000,000購入化學儲存槽一座，估計耐用年限3年，報廢時無殘值且尚須發生環境復原相關支出$500,000。甲公司採年數合計法提列折舊，適用之折現率為10%。試問於20X2年12月31日與該儲存槽相關之環境負債帳面價值為若干？ (A)$433,884 (B)$454,545
(C)$577,500 (D)$605,000。[111會計師中會]
7/1帳面金額=$500,000÷(1+10%)÷(1+10%)=$413,223
12/31帳面金額=$413,223×(1+10%×6/12)=$433,884
【D】34.丙公司於X7年4月1日建造一項資產，預計X8年底完工，但因建造成本過高，故丙公司於X7年4月1日辦理現金增資並募足股款$6,480,000，同時也於X7年4月1日辦理專案借款$2,700,000，年利率12%。此外，丙公司尚有一般借款共計$13,500,000，其一般借款加權平均利率為10%。丙公司X7年工程支出如下：4月1日支出$5,400,000，5月1日支出$3,240,000，10月1日支出$2,160,000。試問丙公司X7年度應資本化之借款成本為 (A)$243,000 (B)$472,500
(C)$1,012,500 (D)$715,500。[108退役三等中會]
專案借款利息=$2,700,000×12%×9/12=$243,000
一般借款平均支出利息=[($5,400,000-$2,700,000)×9/12+$3,240,000×8/12+$2,160,000×3/12]×10%=$472,500
資本化借款成本=$243,000+$472,500
=$715,500
【B】35.甲公司於20X1年以10年前購入之土地改建為化學工廠，並於年底完工。興建成本為1,200萬元。其他相關的支出包含：場地整理成本100萬元，興建廠房執照費50萬元，訓練員工化學專業成本30萬元。該工廠預計使用年限為10年，但由於該工廠生產儲存危險化學製品，甲公司預計10年後需要額外支付210萬元來安全拆除廠房以便符合環保規定。假設年利率10%，則此工廠可資本化成本金額為何？(10年期利率10%之複利現值為0.385543) (A)1,350萬元 (B)1,431萬元 (C)1,461萬元 (D)1,560萬元。[108會計師中會]
可資本化成本=1,200萬+100萬+50萬+210萬×0.385543=1,431萬
【B】36.甲公司於X8年4月1日開始建造一項資產，預計X9年底完工。該資產符合利息資本化之要件。甲公司於X8年4月1日向銀行申辦專案貸款$1,000,000，利率10%，同時，甲公司也於X8年4月初辦理現金增資，募足股款$2,000,000。甲公司於X8年三次支付工程款，如下：4月1日$1,000,000，7月1日$1,200,000，10月1日$1,400,000。甲公司的一般借款計$6,000,000，其加權平均利率為8%。試問：甲公司X8年度應資本化之借款成本為何？ (A)$75,000 (B)$151,000
(C)$179,000 (D)$211,000。[109地方三等]
專案借款資本化利息=$1,000,000×10%×9/12=$75,000
一般借款資本化利息=($1,200,000×6/12+$1,400,000×3/12)×8%=$76,000
資本化之借款成本=$75,000+$76,000=$151,000
【C】37.華陽公司在X1年初支付現金$1,500,000購入土地一塊，並立即在土地上建造辦公大樓，建造期間相關支出的日期及金額如下：X1年4月1日支出$800,000，X1年6月30日支出600,000，X1年9月1日支出750,000。
其他資訊：1.X1年12月31日大樓建造完成。2.為建造此辦公大樓。
X1年初開始一項為期2年的專案借款$1,500,000，利率為10%，其他X1年整年流通在外的債務如下：(專案借款及一般借款皆為年底付息)
長期借款，利率6%，$1,000,000
應付公司債，利率8%，平價發行600,000
試問對於華陽公司，房屋的成本為多少？ (A)$2,156,425
(B)$2,222,625 (C)$2,377,625 (D)$2,421,425。[109地方三等中會]
專案借款資本化利息=$1,500,000×10%=$150,000
加權利率=($1,000,000×6%+$600,000×8%)÷($1,000,000+$600,000)=6.75%
一般借款資本化利息=[$800,000×9/12+$600,000×6/12+$750,000×4/12]×6.75%=$77,625
房屋成本=$150,000+$77,625+$800,000+$600,000+$750,000=$2,377,625
【C】38.X9年1月1日甲公司為建造廠房向銀行辦理專案借款$6,000,000，專案借款利率為10%，銀行於當日即撥款$6,000,000至甲公司銀行存款帳戶中。甲公司於X9年1月2日投入工程支出$2,400,000，8月1日再投入工程支出$3,600,000，未動用之借款資金有存款利息4%，試問甲公司X9年度應資本化之借款成本是多少？ (A)$390,000 (B)$456,000
(C)$516,000 (D)$600,000。[109高考三級]
利息資本化金額=$6,000,000×10%-$3,600,000×4%×7/12=$516,000
【B】39.甲公司於X7年1月1日支付現金$3,000,000購入土地作為興建廠房之用，同日廠房也開始興建，相關建造支出如下：1月1日支出$1,000,000；5月1日支出$4,000,000；11月1日支出$6,000,000；X7年底尚未建造完成。為建造此廠房，甲公司於X7年初向銀行專案借款$5,000,000，利率8%；未動用借款存款利率為3%。甲公司在X6年底有一票面利率10%，面額$10,000,000，平價發行之應付公司債流通在外，若未興建廠房，此應付公司債將可提前贖回償還。試問X7年底該未完成廠房於資產負債表應列報金額為何？ (A)$11,460,000
(B)$11,690,000 (C)$14,460,000 (D)$14,690,000。[109高考三級中會]
專案借款：
1/1~12/31借款成本=$5,000,000×8%=$400,000
1/1~4/30未動用借款收入=($5,000,000-$3,000,000-$1,000,000)×3%×4/12=$10,000
專案借款資本化利息=$400,000-$10,000=$390,000
一般借款：
1/1~12/31借款成本=$10,000,000×10%=$1,000,000
5/1~10/31資本化利息=($3,000,000+$1,000,000+$4,000,000-$5,000,000)×10%×6/12=$150,000
11/1~12/31資本化利息=($3,000,000+$1,000,000+$4,000,000+$6,000,000-$5,000,000)×10%×2/12=$150,000
一般借款資本化利息=$150,000+$150,000=$300,000＜$1,000,000
資本化利息總額=$390,000+$300,000=$690,000
未完成廠房列報金額=$1,000,000+$4,000,000+$6,000,000+$690,000=$11,690,000
【B】40.甲公司於X2年初建造廠房，並向銀行辦理專案借款$8,000,000，專案借款利率為10%，銀行於X2年1月1日即撥款$8,000,000入甲公司之銀行存款帳戶中。甲公司於X2年1月2日投入工程支出$2,000,000，7月1日再投入工程支出$6,000,000，未動用之借款資金有存款利息4%，則X2年度甲公司應資本化之借款成本是多少？ (A)$800,000 (B)$680,000
(C)$500,000 (D)$380,000。[111身心三等]
資本化借款成本=$8,000,000×10%-($8,000,000-$2,000,000)×4%×6/12=$680,000
【A】41.甲公司X1年1月1日開始建造資產並支付$300,000，該資產符合利息資本化的條件，預計於X3年3月1日完工。甲公司X1年期初即有一筆長期借款$300,000，利率為4%，若不自建資產，此債務即可償還。另外針對本次的建造資產，甲公司於X1年1月1日專案借款$250,000，利率為2%，則甲公司X1年度之利息資本化金額為 (A)$7,000 (B)$12,000
(C)$10,000 (D)$5,000。[111身心四等]
利息資本化金額=$250,000×2%+($300,000-$250,000)×4%=$7,000
【C】42.甲公司於X2年12月31日向乙銀行辦理專案借款$5,000,000準備擴建廠房，利率10%，每年年底付息一次，借款三年後到期。X3年甲公司工程相關支出如下：⑴1月1日支付$2,000,000，⑵7月1日支付$5,000,000，⑶10月1日支付$3,000,000。甲公司帳上有負擔利息之負債為：⑴10年期，12%公司債$6,000,000，每年付息一次，X10年12月31日到期。⑵8年期，8%應付票據$4,000,000，每年付息一次，X6年12月31日到期。若未動用之專案借款存款利率為4%，則甲公司X3年應資本化之借款成本金額為何？ (A)$466,000 (B)$526,000
(C)$622,000 (D)$682,000。[111高考三級中會]
專案借款：
利息費用=$5,000,000×10%=$500,000
利息收入=($5,000,000-$2,000,000)×4%×6/12=$60,000
利息資本化=$500,000-$60,000=$440,000
一般借款：
實際利息=$6,000,000×12%+$4,000,000×8%=$1,040,000
加權平均利率=$1,040,000÷($6,000,000+$4,000,000)=10.4%
加權平均利息=($2,000,000×6/12+$3,000,000×3/12)×10.4%=$182,000
利息資本化=Min($182,000，$1,040,000)=$182,000
資本化借款成本=$440,000+$182,000=$622,000
【綜合題】
【會計師中會109-3-1】請為甲公司做必要分錄：
(一)情況一：甲公司為興建新廠房而以$9,000,000購入不動產，鑑價公司估計購價之90%屬於土地，而10%屬於土地上之建築物。惟該土地上之建築物並不符甲公司需求，因此甲公司購入後立即支付$200,000予以拆除，甲公司處分拆除物獲得$50,000。
借：土地成本$9,150,000 ($9,000,000+$200,000-$50,000)
貸：現金(銀行存款)$9,150,000
※建築物若繼續使用，以「房屋及建築」入帳，若不符使用而予以拆除，則列入「土地」成本。
(二)情況二：甲公司將成本$2,000,000，帳面金額為零但仍屬堪用之車輛捐贈給慈善基金會，於捐贈日該車輛之公允價值$200,000，甲公司並支付捐贈活動之必要費用$10,000。
借：捐 贈 $
200,000
累計折舊－運輸設備 2,000,000
貸：運輸設備成本 $2,000,000
現 金 10,000
處分資產利益 190,000
【普考110-4】試為台東公司分別依下列各情況，作取得資產時之分錄。
(一)2/1購入一台設備，金額$500,000，付款條件為2/10, n/30。台東公司於2/15付款。
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2/1 |
借：設 備 $490,000 [$500,000×(1-2%)] 貸：應付設備款$490,000 |
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2/15 |
借：應付設備款 $490,000 貸：現 金 $500,000 |
(二)3/1發行一張面額$800,000，五年期，無息之票據以購買一輛卡車，假設當時市場利率為5%。(p5,5%=0.78353,
P5,5%=4.32948)。
借：運輸設備 $626,824 ($800,000×0.78353)
貸：應付票據 $800,000
(三)7/1發行每股面值$10，30,000股之普通股以取得一台機器，該機器之公允價值為$900,000，台東公司普通股當日每股市價為$32。
借：機器設備 $900,000
貸：普通股股本 $300,000 ($10×30,000)
(四)8/1收到該公司大股東個人捐贈一台公司營運所需之儀器，其公允價值為$300,000。
借：機器設備 $300,000
貸：資本公積－受領股東捐贈$300,000
【司法三等中會108-3】甲公司於X5年自行建造一項供自用之精密生產設備，符合借款成本資本化之條件，X5年建造該設備相關支出之資訊如下：1月1日支出$800,000，4月1日支出$1,600,000，7月1日支出$2,400,000。
甲公司X5年度借款之情形如下：
為建造該設備之專案銀行借款$2,000,000，於X5年1月1日借款，利率8%。
五年期應付公司債$1,600,000，利率12%，X3年按面額發行。
三年期應付票據$3,200,000，利率10%，X4年平價發行。
甲公司X5年該專案銀行借款暫時性投資所產生之收益為$13,360。
該設備於9月30日建造完成，10月1日正式投入生產使用。甲公司對該設備採用雙倍餘額遞減法提列折舊，估計該設備的耐用年限為5年，殘值為$300,000。
試求：計算甲公司X1年與該設備相關之借款成本資本化之金額及X2年該設備應提列之折舊費用金額。
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資本化金額 |
專案借款=$2,000,000×8%×9/12-$13,360=$106,640 其他借款 加權平均借款利率=12%×16/48+10%×32/48=10.67% 累積支出平均數=$400,000×6/9+$2,400,000×3/9=$1,066,667 可避免利息=$1,066,667×10.67%×9/12=$85,360 實際利息支出=$512,000×9/12=$384,000 資本化利息=$106,640+Min($85,360，$384,000)=$192,000 |
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折舊 |
成本=$800,000+$1,600,000+$2,400,000+$192,000=$4,992,000 X5年$4,992,000×2/5=$1,996,800 X6年$4,992,000×(1-2/5)×2/5=$1,198,080 X6年折舊=$1,996,800×9/12+$1,198,080×3/12=$1,797,120 |
【鐵路三級中會109-2-1】桃園公司在X1年初支付現金$3,200,000購入土地一塊，並立即在土地上建造辦公大樓，建造期間相關支出之金額及日期如下：
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X1年4月1日支出 |
$1,200,000 |
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X1年6月30日支出 |
1,600,000 |
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X1年9月1日支出 |
1,800,000 |
其他資訊：(1)為建造此辦公大樓，X1年初向銀行借入為期二年之專案借款$2,800,000，利率6%；其他X1年整年流通在外之債務(若桃園公司不自建該辦公大樓，則這些債務可償還)如下：(專案借款及一般借款皆為年底付息)
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長期借款，5% |
$12,000,000 |
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應付公司債，7% |
18,000,000 |
(2)X1年12月31日辦公大樓建造完成。
試作：桃園公司X1年底之相關分錄。
借：土 地$3,200,000
貸：現 金$3,200,000
借：在建工程$4,600,000 ($1,200,000+$1,600,000+$1,800,000)
貸：現 金$4,600,000
專案借款利息=$2,800,000×6%=$168,000
一般借款利息=$12,000,000×5%+$18,000,000×7%=$1,860,000
加權平均利率=$1,860,000÷($12,000,000+$18,000,000)=6.2%
一般借款利息資本化金額=($400,000+$1,200,000×9/12+$1,600,000×6/12+$1,800,000×4/12)×6.2%=$167,400
借：在建工程$
335,400 ($168,000+$167,400)
利息費用 1,692,600
貸：現 金$2,028,000 ($168,000+$1,860,000)
借：不動產、廠房及設備－建築物$4,935,400 ($4,600,000+$335,400)
貸：在建工程 $4,935,400
【司法三等中會110-2】瑞點公司於20X1年1月2日取得$4,000,000之政府低利貸款，專案使用在醫療科學園區興建廠房，年息1%，每年底付息一次，貸款期間4年。瑞點公司的增額借款利率為4%。
該廠房於20X1年1月2日開始興建，於20X2年12月31日完工，估計其耐用年限為10年，無殘值，並按直線法計提折舊。
有關廠房之興建支出如下(假設皆於20X1年初及20X2年初一次付現，不含借款成本資本化金額)：20X1年$6,000,000，20X2年$8,000,000。
其他20X1年及20X2年間全年流通在外借款：$12,000,000，利率3%，每年底付息(若瑞點公司不興建廠房，則此項借款可償還)。
試作：(一)瑞點公司20X2年應將借款成本資本化之金額為何？
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20X1年 |
專案借款資本化利息=$4,000,000×1%=$40,000 一般借款資本化利息=($6,000,000-$4,000,000)×3%=$60,000 利息資本化總額=$40,000+$60,000=$100,000 |
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20X2年 |
專案借款資本化利息=$4,000,000×1%=$40,000 一般借款資本化利息=($6,000,000-$4,000,000+$100,000+$8,000,000)×3%=$303,000 利息資本化總額=$40,000+$303,000=$343,000 |
(二)20X3年底該貸款之帳面金額為何？
4%，4期，複利現值0.8548，年金現值3.6299
20X1/1/1帳面金額=$4,000,000×0.8548+$4,000,000×1%×3.6299=$3,564,396
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現金利息 |
利息費用 |
折價攤銷 |
帳面金額 |
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20X1/1/1 |
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3,564,396 |
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20X1/12/31 |
40,000 |
142,576 |
102,576 |
3,666,972 |
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20X2/12/31 |
40,000 |
146,679 |
106,679 |
3,773,651 |
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20X3/12/31 |
40,000 |
150,946 |
110,946 |
3,884,597 |
(三)20X3年應認列政府補助之利益的金額為何？
20X1遞延政府補助利益=$4,000,000-$3,564,396=$435,604
20X3認列政府補助利益=$435,604÷10=$43,560
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