會計18-02不動產、廠房及設備成本之衡量－公職試題

【選擇題】

【B】01.甲公司於X1年1月2日購買土地，購價為$4,500,000，並另支付$255,000將土地上的舊建築物拆除重建，殘料售得$105,000。此外，並支付建築師設計費$480,000，整地費$150,000，道路鋪設費$195,000，土地過戶費$75,000，建造工程費$2,550,000。試問土地成本為何？ (A)$4,725,000 (B)$4,875,000 (C)$5,175,000 (D)$5,550,000。[110外交四等]

土地成本=$4,500,000+$255,000-$105,000+$150,000+$75,000=$4,875,000

 

【C】02.甲公司於X1年購買機器定價為$600,000，賣方按定價85折出售，且甲公司於當日付清款項，享有3%現金折扣。甲公司支付機器運費$6,500及安裝費用$4,200。安裝機器時，操作不慎導致損壞而支付修理費$9,000。該機器之成本為 (A)$610,700 (B)$520,700 (C)$505,400 (D)$514,400。[110地方五等]

機器成本=$600,000×85%×(1-3%)+$6,500+$4,200=$505,400

 

【C】03.假設公允價值能可靠衡量，下列資產項目中有幾項在原始認列時應以成本衡量？①生產性動物②生產性植物③後續衡量採公允價值模式衡量之投資性不動產④後續衡量採成本模式衡量之投資性不動產⑤由自己農場收成供銷售之蘋果⑥由他人農場購入供銷售之蘋果 (A)2項 (B)3項 (C)4項 (D)5項。[110身心三等]

B     ⑤以淨公允價值衡量

 

【B】04.甲公司於X1年1月1日支付現金$1,000,000購買設備，估計耐用年限為5年，該公司預計5年後將支出$50,000拆除該設備(該公司認為10%為適當折現率，$50,000的現值為$31,000)，則甲公司X2年度相關之利息費用為 (A)$0 (B)$3,410 (C)$19,000 (D)$100,000。[110初考]

X1年度利息費用=$31,000×10%=$3,100

X2年度利息費用=($31,000+$3,100)×10%=$3,410

 

【C】05.購入房地產乙棟，總價$10,800,000，土地的公允價值為$8,000,000，房屋的公允價值為$4,000,000；則土地與房屋帳上原始認列金額為 (A)土地$8,000,000，房屋$2,800,000 (B)土地$6,800,000，房屋$4,000,000 (C)土地$7,200,000，房屋$3,600,000 (D)土地$8,000,000，房屋$4,000,000。[110初考]

土地=$10,800,000×$8,000,000/($8,000,000+$4,000,000)=$7,200,000

房屋=$10,800,000×$4,000,000/($8,000,000+$4,000,000)=$3,600,000

 

【A】06.甲公司在X3年1月1日花費$80,000,000購買天然氣鑽探機，採成本模式衡量，估計耐用年限為8年，無殘值，以直線法提列折舊。另外，依法規規定，公司須於耐用年限終了後拆除與遷移該資產，估計8年後須支出$1,000,000，公司以10%折現。下列敘述何者正確？ (A)甲公司X3年度應認列利息費用$46,650 (B)甲公司X3年初應認列除役負債準備$1,000,000 (C)甲公司X3年初認列拆除與遷移費用$1,000,000 (D)甲公司X3年度應認列折舊費用$10,125,000。[110退役四等]

10%，8期，複利現值0.466507

除役負債準備=$1,000,000×0.466507=$466,507

折舊=($80,000,000+$466,507)÷8=$10,058,313

利息費用=$466,507×10%=$46,651

 

【D】07.壬公司於X1年1月1日獲得政府之低利貸款$1,500,000，當日之市場利率為5%。壬公司獲得此項貸款係以專案委託承包商在臺南市進行壬公司之廠房興建，政府貸款之年利率為2%，貸款期間為3年，此貸款期間之考量原因在於，壬公司之臺南市廠房興建，始自X1年1月1日，估計歷時3年，於X4年1月1日始可完工；並且，壬公司於廠房興建完成之後，始可聘用臺南市民為公司員工，以滿足政府低利貸款之目的。此外，壬公司估計興建完工之廠房耐用年限為15年，並以直線法提列折舊。試問：X4年12月31日之「遞延政府補助利益」餘額為何？(註：複利現值因子：3期2%=0.942322；3期5%=0.863838；普通年金現值因子：3期2%=2.883883；3期5%=2.723248) (A)$0 (B)$86,517 (C)$95,314 (D)$114,376。[110高考三級中會]

現值=$1,500,000×0.863838+$1,500,000×2%×2.723248=$1,377,454

遞延政府補助利益總額=$1,500,000-$1,377,454=$122,546

X4/12/31遞延政府補助利益餘額=$122,546×14/15=$114,376

 

【C】08.乙公司於X1年12月份以庫藏股票50,000股換入一筆土地，以作為新建廠房用地，該土地上有一舊車庫，已知乙公司股票每股面額為$10，庫藏股票成本每股$140，交換當日公允價值每股$160，拆除舊車庫與出售殘料共得淨價款$600,000，則土地的入帳成本為 (A)$6,400,000 (B)$7,000,000 (C)$7,400,000 (D)$8,000,000。[110普考]

土地成本=$160×50,000-$600,000=$7,400,000

 

【A】09.甲公司於X9年5月1日購入一項機器設備，並於X9年6月30日完成付款。其他資訊如下：設備之購買價格$1,000,000，運送成本$15,000，運送途中被開立之交通罰單$5,000，因綑綁不實於運送途中毀損零件之修復費用$30,000，安裝及組裝成本$60,000，測試機器設備是否能正常運轉之成本$20,000，該測試過程所產出產品之銷售淨價款$2,000，訓練員工使用機器成本$60,000，預計管理機器將產生之成本$70,000，每年替設備投保之火災險保費$50,000。另外，甲公司於取得設備時所訂立之合約中所包含之折扣條件為1/30,n/60。甲公司預計本設備之耐用年限為8年，殘值為$150,000。甲公司所購買之設備之成本金額為何？ (A)$1,083,000 (B)$1,085,000 (C)$1,093,000 (D)$1,143,000。[110會計師中會]

設備成本=$1,000,000×(1-1%)+$15,000+$60,000+$20,000-$2,000=$1,083,000

 

【D】10.甲公司X1年7月1日向乙公司購入一公允價值為$600,000設備，並以所持有上市公司股票為支付對價，該股票公允價值為$610,000。下列有關該交易之敘述，何者正確？ (A)不論該股票為他公司股票或甲公司股票，設備成本均為$600,000 (B)不論該股票為他公司股票或甲公司股票，設備成本均為$610,000 (C)若該股票為他公司股票，設備成本為$600,000；若該股票為甲公司股票，設備成本為$610,000 (D)若該股票為他公司股票，設備成本為$610,000；若該股票為甲公司股票，設備成本為$600,000。[111地方三等中會]

依他公司股票之公允價值$610,000入帳

依甲公司設備之公允價值$600,000入帳

 

【C】11.甲公司X1年初向金融機構貸款$3,500,000，1年期，利率2%，約定到期時本金與利息一併償還，向乙公司購買公允價值$4,500,000的機器設備，差額不足部分以公司閒置資金支付。若該機器設備於購入後立即投入生產使用，下列有關貸款利息之會計處理，何者正確？ (A)於X1年初認列為機器設備成本 (B)於X1年初認列為應付利息，於X1年底將應付利息轉列為機器設備成本 (C)於X1年底認列為當期利息費用 (D)於X1年每月認列利息費用，X1年底時將利息費用轉列為機器設備成本。[111地方五等]

借：機器設備$4,500,000

　　貸：現　　金$1,000,000

　　　　銀行借款 3,500,000

借：銀行借款$3,500,000

　　利息費用    70,000 ($3,500,000×2%)

　　貸：現　　金$3,570,000

 

【D】12.X1年1月1日甲公司購買一項設備，購買價格$1,000,000，該設備之耐用年限10年，殘值$100,000。該設備之取得獲得政府補助，並由政府直接撥款給廠商$300,000。設備之後續衡量採成本模式並以直線法提列折舊，甲公司按法律規定須於耐用年限屆滿對該設備負有除役之法定義務，於X1年1月1日估計應認列該設備之除役負債準備$100,000(折現率10%)。X3年12月31日，甲公司預期耐用年限屆滿時除役支出將下降，且折現率降低為8%，估計除役負債準備應為$98,100。試問該設備對甲公司X4年度稅前淨利之影響數為 (A)減少$102,848 (B)減少$95,000 (C)減少$84,348 (D)減少$72,848。[111身心三等]

設備成本=$1,000,000+除役負債準備$100,000=$1,100,000

X3年底帳面金額=$1,100,000-($1,100,000-殘值$100,000)×3/10=$800,000

除役負債準備帳面金額減少=$100,000×(1+10%)³-$98,100=$35,000

X4年底折舊=($800,000-$35,000-殘值$100,000)÷(10-3)=$95,000

除役負債準備利息=$98,100×8%=$7,848

遞延政府補助之利益=$100,000×3/10=$30,000

稅前淨利影響數減少=$95,000+$7,848-$30,000=$72,848

 

【B】13.甲公司於X9年5月1日購入一項設備，購買價格$1,000,000，付款條件為2/30,n/60，並於X9年6月30日完成付款。其他資訊如下：運送成本$15,000；運送途中交通違規罰款$5,000；運送途中不慎碰撞之修復費用$40,000；為安裝設備強化地板支出$30,000；組裝成本$60,000；測試機器設備是否能正常運轉之成本$20,000；該測試過程所產出樣品之銷售價款$5,000、出售成本$500、樣品生產成本$2,500；訓練員工使用機器成本$60,000；預計管理機器將產生之成本$70,000。甲公司所購買設備之成本金額為何？ (A)$1,103,000 (B)$1,105,000 (C)$1,133,000 (D)$1,143,000。[111身心三等]

設備成本=$1,000,000×(1-2%)+$15,000+$30,000+$60,000+$20,000=$1,105,000

 

【C】14.甲公司X1年1月1日以$2,000,000取得一化學原料儲存設備，估計耐用年限20年，殘值$100,000。依相關法令規定，甲公司需於使用期滿拆除該設備並清理環境，預計屆時將發生支出$300,000，若適當折現率為5%，則該設備之入帳成本是多少？(20期，5%，$1的複利現值為0.37689) (A)$2,000,000 (B)$2,075,378 (C)$2,113,067 (D)$2,300,000。[111原民四等]

入帳成本=$2,000,000+$300,000×0.37689=$2,113,067

 

【A】15.甲公司於20X1年7月1日以$10,000,000購入化學儲存槽一座，估計耐用年限3年，報廢時無殘值且尚須發生環境復原相關支出$500,000。甲公司採年數合計法提列折舊，適用之折現率為10%。試問於20X2年12月31日與該儲存槽相關之環境負債帳面價值為若干？ (A)$433,884 (B)$454,545 (C)$577,500 (D)$605,000。[111會計師中會]

7/1帳面金額=$500,000÷(1+10%)÷(1+10%)=$413,223

12/31帳面金額=$413,223×(1+10%×6/12)=$433,884

 

【D】16.甲公司於X2年5月8日購買土地以興建企業總部大樓，購價為$2,500,000，並發生下列支出：仲介佣金$75,000，整地支出$23,000，拆除土地上的舊建築物$80,000，拆除殘料售得$8,000，構建圍牆裝設路燈費$10,000，大樓建造之工程費$1,000,000及建築師設計費$120,000。試問甲公司土地成本為何？ (A)$3,800,000 (B)$2,800,000 (C)$2,680,000 (D)$2,670,000。[112地方五等]

土地成本=$2,500,000+$75,000+$23,000+($80,000-$8,000)=$2,670,000

 

【C】17.甲公司發行6,000股，每股公允價值$18、面額$10之普通股，取得一筆土地，該土地的公允價值為$120,000，則發行股份交換該土地之分錄為 (A)借記：土地$120,000；貸記：普通股股本$108,000；貸記：資本公積-普通股溢價$12,000 (B)借記：土地$108,000；貸記：普通股股本$108,000 (C)借記：土地$120,000；貸記：普通股股本$60,000；貸記：資本公積-普通股溢價$60,000 (D)借記：土地$108,000；貸記：普通股股本$60,000；貸記：資本公積-普通股溢價$48,000。[112身心四等]

不動產、廠房及設備成本之衡量，若以證券換入：

1.以不動產、廠房及設備之公允價值入帳。

2.若不動產、廠房及設備之公允價值無法可靠估計，以證券之公允價值衡量。

 

【B】18.甲公司於X1年3月15日以$1,800,000購入一塊上有舊倉庫之土地以供建廠用。X1年4月移除舊倉庫的成本$70,000、支付給代書包括代書費$18,000及由代書代付的相關稅費$32,000。拆除舊倉庫之廢料出售得款$80,000。則甲公司在X1年12月31日之土地帳面金額為 (A)$1,800,000 (B)$1,840,000 (C)$1,920,000 (D)$1,870,000。[112初考]

帳面金額=$1,800,000+$70,000+$18,000+$32,000-$80,000=$1,840,000

 

【D】19.甲公司於2022年1月1日購買土地，購價為$900,000,000，並另支付$1,550,000將土地上的舊建築物拆除重建，殘料售得$105,000。此外，並支付建築師設計費$4,800,000，整地費$1,500,000，道路鋪設費$1,950,000，土地過戶費$750,000，廠房建造工程費$800,550,000。試問土地成本為何？ (A)$910,655,000 (B)$910,550,000 (C)$905,645,000 (D)$903,695,000。[112原民三等]

土地成本=$900,000,000+$1,550,000-$105,000+$1,500,000+$750,000=$903,695,000

 

【D】20.甲公司於X9年2月1日購入一筆土地，但購入後當地發生新冠肺炎重大疫情，故該土地之開發與興建計畫尚未進行。已發生之購買土地相關成本包含：購買土地成本為$35,000,000、仲介佣金$700,000、為籌措購置土地資金貸款$30,000,000(貸款期間為X9年2月1日起3年、利率3%)、拆除地上老舊建築物支付$230,000、拆除舊屋廢料出售得款$68,000、設置圍牆$500,000、整地支付$300,000、當年地價稅$22,000。則應認列之土地成本為 (A)$37,509,000 (B)$36,684,000 (C)$36,184,000 (D)$36,162,000。[112原民四等]

土地成本=$35,000,000+$700,000+$230,000-$68,000+$300,000=$36,162,000

土地開發與興建計畫尚未進行，不符合利息資本化

圍牆$500,000列入土地改良物

地價稅$22,000列入當年度費用

 

【B】21.甲公司購置一組儲存設備，定價$1,400,000，取得商業折扣$140,000，支付營業稅$63,000，該營業稅依法屬可扣抵之進項稅額，安裝成本$25,000，測試成本$20,000，另支付一年期的產物保險$5,000。10年後該儲存設備報廢時需進行環保工程處理，預期10年後的環保處理支出為$60,950，該項除役成本之現值為$50,000。試問該儲存設備入帳之成本為何？ (A)$1,305,000 (B)$1,355,000 (C)$1,418,000 (D)$1,423,000。[112記帳士]

成本=$1,400,000-$140,000+$25,000+$20,000+$50,000=$1,355,000

 

【B】22-1.甲公司於X1年初以簽發一紙面額$120,000、5年期、不附息票據，向乙公司購買一台特殊訂製的設備。票據簽發日之有效利率為10%，且無法決定此台特殊訂製設備之公允價值。甲公司將以5期分期付款方式清償票據借款，清償方式為自X1年起每年底支付$24,000予乙公司。此設備之入帳金額為(答案四捨五入至小數點後兩位) (A)因此設備之公允價值無法決定，故此設備之入帳金額亦無法決定 (B)$90,978.88 (C)$74,510.56 (D)$120,000.00。

10%，5期，年金現值3.790787

入帳金額=$24,000×3.790787=$90,978.88

【D】22-2.承上題，甲公司X1年度之利息與X1年底之應付票據帳面金額分別為多少？(答案四捨五入至小數點兩位) (A)$12,000、$108,000 (B)$0、$96,000 (C)$7,451.06、$57,961.61 (D)$9,097.89、$76,076.77。[112退役四等]

利息=$90,978.88×10%=$9,097.89

帳面金額=$90,978.88-($24,000-$9,097.89)=$76,076.77

 

【D】23.甲公司發行10,000股普通股股票向乙公司購買機器設備A與運輸設備B，甲公司之股票面額每股$5，交易當天收盤價每股$24。A與B之公允價值分別為$90,000與$180,000，下列敘述何者正確？ (A)機器設備A應以$80,000入帳 (B)機器設備A應以$240,000入帳 (C)運輸設備B應以$160,000入帳 (D)運輸設備B應以$180,000入帳。[112普考]

證券換入資產，以換入資產之公允價值入帳。

若換入資產之公允價值無法可靠估計，以證券之公允價值衡量。

 

【B】24.甲公司於X1年10月1日以$94,500,000購買一筆土地，並支付土地過戶費$85,000，用以擴建辦公空間。甲公司另支付$850,000將土地上的舊三合院拆除，並將殘料出售獲得現金$115,000。此外，甲公司支付整地費$250,000、道路鋪設費$235,000、圍籬與照明設施$120,000、新辦公空間的建築師設計費$580,000以及建造工程費$8,550,000。試計算該筆土地之入帳成本 (A)$94,585,000 (B)$95,570,000 (C)$95,685,000 (D)$105,055,000。[112薦任]

土地成本=$94,500,000+$85,000+$850,000-$115,000+$250,000=$95,570,000

土地改良成本=$235,000+$120,000=$355,000

建築物成本=$580,000+$8,550,000=$9,130,000

 

【A】25.新竹石油公司於X1年1月1日花費$1,200,000建立一加油站，使用年限預計為10年，在使用年限期滿後，新竹石油公司應進行場地復原工作，以X10年底之物價估計，屆時之復原工作成本為$120,000。公司對加油站採直線法折舊，估計無殘值，折現率為10%。又該公司於X1年底重新估計屆時之復原工作成本為$100,000(以X10年底之物價估計)。下列敘述有幾項正確？(註：p10,10%=0.385543；p9,10%=0.424098；p8,10%=0.466507)①該公司於X1年1月1日應認列不動產、廠房及設備金額$1,238,554。②該公司X1年底的除役負債準備應為$42,410。③該公司X1年的財務成本為$3,855。④該公司X1年底的不動產、廠房及設備淨額為$1,121,639。 (A)一項 (B)兩項 (C)三項 (D)四項。[112薦任中會]

①除役負債準備=$120,000×0.385543=$46,265

X1/1/1設備成本=$1,200,000+$46,265=$1,246,265

②除役負債準備=$100,000×0.424098=$42,410 → 正確

③折舊=$1,200,000÷10=$120,000

X1年財務成本=$120,000+(46,265-$42,410)=$123,855

④X1年底淨額=$1,246,265-$123,855=$1,122,410

 

【A】26.甲公司為了蓋辦公大樓於X1年1月1日花$1,500,000以現金購買一塊土地，該土地上有一棟舊倉庫。拆除該舊倉庫花費$50,000，並將殘料出售獲得$5,000。其他相關支出包括開挖地基$25,000，代為支付前地主積欠地價稅$5,000，支付工程受益費$14,000，建屋材料及人工$1,750,000，新大樓完工後估計比委外建造節省$340,000，則房屋成本為 (A)$1,775,000 (B)$1,794,000 (C)$1,839,000 (D)$3,320,000。[113地方三等]

房屋成本=$25,000+$1,750,000=$1,775,000

 

【B】27.甲公司自建廠房支出如下：鋼筋水泥等原物料支出$150,000，直接人工$500,000，分攤的間接成本$60,000，建築師廠房設計費$50,000，與興建廠房有關之專案借款$800,000，其專案借款成本為$20,000，設算之利息成本為$30,000。試問該自建廠房之成本為何？ (A)$810,000 (B)$780,000 (C)$760,000 (D)$710,000。[113地方三等中會]

自建成本=$150,000+$500,000+$60,000+$50,000+Min($20,000, $30,000)=$780,000＜$800,000

自建廠房成本=$780,000

 

【C】28.甲公司於X3年初興建廠房，1月1日施工支出$600,000；7月1日支出$820,000；10月1日支出$1,000,000；12月31日支出$480,000。X2年底為興建廠房向銀行專案借款$1,000,000，利率5%，3年到期，每年付息一次。甲公司尚有其他負債：X1年底借款$5,000,000，6年期，利率8%；X2年7月1日借款$3,000,000，5年期，利率9%。X3年未動用之專案借款用於固定收益債券投資，共產生投資收益$3,000。試問甲公司X3年應資本化之借款成本是多少？ (A)$88,875 (B)$88,525 (C)$85,525 (D)$52,178。[113原民三等]

專案借款利息=$1,000,000×5%-$3,000=$47,000

實際利息=$5,000,000×8%+$3,000,000×9%=$670,000

加權平均利率=$670,000÷($5,000,000+$3,000,000)=8.375%

累積平均支出=($600,000+$820,000-$1,000,000)×6/12+$1,000,000×3/12+$480,000×0/12=$460,000

累積平均支出利息=$460,000×8.375%=$38,525

一般借款資本化金額=Min($670,000，$38,525)=$38,525

資本化借款成本=$47,000+$38,525=$85,525

 

【A】29.甲公司於X4年初為建造廠房向銀行專案借款$8,000,000，期限3年，專案借款利率6%，每年12月31日支付利息，銀行於X4年1月1日即撥款$8,000,000至甲公司的銀行存款帳戶。甲公司於X4年1月2日投入工程支出$3,000,000，8月1日再投入工程支出$5,000,000，未動用之借款資金有存款利息3%。試問甲公司X4年度應資本化之借款成本是多少？ (A)$392,500 (B)$417,500 (C)$365,000 (D)$480,000。[113高考三級中會]

利息資本化金額=$8,000,000×6%-$5,000,000×3%×7/12=$392,500

 

【A】30.甲公司接受政府補助於X8年1月1日取得$8,000,000來自政府之兩年期貸款。政府貸款之條件利率為2%，而同時的市場利率為7%。政府貸款的條件為甲公司必須於園區興建廠房，廠房預估於X10年1月1日完工，耐用年限為10年，並以直線法提列折舊。該補助有關甲公司之敘述，下列何者錯誤？ (A)X8年認列政府補助利益為$361,604 (B)X8年1月1日認列之遞延政府補助利益為$723,207 (C)X8年12月31日貸款帳面金額$7,626,169 (D)X8年12月31日所認列之利息費用為$509,376。[113會計師中會]

2期，7%，複利現值0.8734387，年金現值1.8080182

X8/1/1	借：現　　金　　　　$8,000,000 　　貸：長期借款　　　　$7,276,793 ($8,000,000×0.8734387+$8,000,000×2%×1.8080182) 　　　　遞延政府補助利益   723,207(B)
X8/12/31	借：利息費用$509,376 ($7,276,793×7%)(D) 　　貸：現　　金$160,000 ($8,000,000×2%) 　　　　長期借款 349,376 帳面金額=$7,276,793+$349,376=$7,626,169(C) 借：遞延政府補助收益$72,321 ($723,207÷10) 　　貸：政府補助收益　　$72,321(A)

 

【C】31.甲公司於X1年初以$3,000,000買入高污染設備，耐用年限3年，預計3年後無殘值，採直線法提列折舊。但法令規定3年後須以環保方式處置該設備。若該公司折現率為10%，且估計3年後須花$100,000處理費，則X1年甲公司應報導與此高污染設備相關的全部費用金額為何？ (A)$1,000,000 (B)$1,025,044 (C)$1,032,557 (D)$1,036,667。[114地方三等中會]

X1/1/1

借：設　　備$3,000,000

　　貸：現　　金$3,000,000

借：設　　備　　$75,131

　　貸：除役負債準備$75,131 [$100,000÷(1+10%)^3]

X1/12/31

借：折　　舊　　　$1,025,044 [($3,000,000+$75,131)÷3]

　　貸：累計折舊－設備$1,025,044

借：利息費用　　$7,513 ($75,131×10%)

　　貸：除役負債準備$7,513

全部費用金額=$1,025,044+$7,513=$1,032,557

 

【B】32.甲公司於X5年初開始興建廠房，於X5年1月2日及9月1日分別投入工程支出$1,600,000及$4,800,000。該公司於X5年初向銀行取得興建廠房專案借款$6,400,000，專案借款利率為10%，未動用借款有存款利息4%。若X5年底該廠房未興建完成，則X5年底該興建中廠房之成本為何？ (A)$6,400,000 (B)$6,912,000 (C)$6,976,000 (D)$7,040,000。[114身心三等]

資本化利息=$6,400,000×10%-$4,800,000×4%×8/12=$512,000

廠房成本=$1,600,000+$4,800,000+$512,000=$6,912,000

 

【C】33.乙公司購買一棟大樓，支付購買成本$6,000,000（包括土地公允價值$3,000,000及房屋公允價值$3,000,000），另發生代書費$10,000及房屋移轉之契稅$50,000。下列何者為該不動產當中房屋部分之原始認列金額？ (A)$3,030,000 (B)$3,050,000 (C)$3,055,000 (D)$3,060,000。[114初考]

房屋=($6,000,000+$10,000)×$3,000,000/($3,000,000+$3,000,000)+$50,000=$3,055,000

 

【B】34.下列項目中不屬於不動產、廠房及設備之成本者，計有幾項？①進口設備關稅②延遲付款所產生的利息③安裝設備人員服務費④廠房用地之整地成本⑤報廢設備清理費用⑥開發新客戶群成本 (A)2項 (B)3項 (C)4項 (D)5項。[114初考]

不屬於不動產、廠房及設備之成本者，有：②、⑤、⑥。

 

【B】35.X1年1月1日，甲公司響應政府之減碳政策而添購一套除碳設備，並獲得$5,000,000之低利政府貸款，年息2%，每年年底付息，貸款期間為5年，市場利率為5%。假設甲公司將遞延政府補助利益認列為負債，且除碳設備採直線法提列折舊，無殘值，使用年限為10年。已知利率5%，5期之複利現值因子為0.7835，年金現值因子為4.3295。下列有關甲公司之敘述何者正確？ (A)X1年應認列政府補助利益$649,550 (B)X1年底遞延政府補助利益餘額為$584,595 (C)獲得政府貸款時應認列遞延政府補助利益$750,000 (D)X2年底資產負債表列報，遞延政府補助利益－非流動$519,640。[114高考三級]

X1/1/1	借：除碳設備　　　　$5,000,000 　　貸：長期借款　　　　$4,350,450 ($5,000,000×0.7835+$5,000,000×2%×4.3295) 　　　　遞延政府補助利益   649,550 (C)
X1/12/31	借：利息費用$217,523 ($4,350,450×5%) 　　貸：現　　金$100,000 ($5,000,000×2%) 　　　　長期借款 117,523 借：遞延政府補助利益$64,955 ($649,550÷10) 　　貸：政府補助利益　　$64,955 (A) 長期借款餘額=$4,350,450+$117,523=$4,467,973 遞延政府補助利益=$649,550-$64,955=$584,595 (B)
X2/12/31	借：利息費用$223,399 ($4,467,973×5%) 　　貸：現　　金$100,000 ($5,000,000×2%) 　　　　長期借款 123,399 借：遞延政府補助利益$64,955 ($649,550÷10) 　　貸：政府補助利益　　$64,955 長期借款餘額=$4,467,973+$123,399=$4,591,372 遞延政府補助利益－流動=$64,955 遞延政府補助利益－非流動=$454,685 (D)

 

【C】36.甲公司於X5年5月1日購入一台機器，定價為$250,000，議定以九五折成交，付款條件為1/10, n/30，且公司於折扣期限內全額付款。此外，公司另支出安裝費用$5,000，機器試車費用$3,000，機器於安裝時發生損壞，修理費用$2,200。請問該機器的入帳成本為多少？ (A)$235,125 (B)$240,125 (C)$243,125 (D)$245,325。[114普考]

入帳成本=$250,000×95%×(1-1%)+$5,000+$3,000=$243,125

 

【D】37.久久公司X5年5月1日開始建造工廠，該工廠經一段相當長的期間始達到預定使用狀態，久久公司於X5年8月1日為建造廠房而支付工程款$20,000,000，並向玲玲銀行辦理專案廠房貸款$15,000,000，期間二年，年利率10%，經分析若該企業不建造該廠房，則無須負擔上述借款之利息。其他借款資訊包含X5年7月1日久久公司平價發行一無擔保之商業本票$6,000,000，期間6個月、年利率12%，以及久久公司於X1年8月1日向租賃公司以融資租賃方式承租建廠混凝土卡車一輛，X1年8月1日租賃負債為$600,000，8月份隱含利息支出$19,200。試求久久公司於該工程中X5年8月份可資本化之借款成本為多少？ (A)$60,000 (B)$125,000 (C)$175,000 (D)$185,000。[114薦任]

8月份利息費用=$15,000,000×10%×1/12=$125,000

商業本票利息=$6,000,000×12%=$720,000

融資租賃利率=($19,200×12)÷$600,000=38.4%

融資租賃利息=$600,000×38.4%=$230,400

加權平均利率=(720,000+230,400)÷($6,000,000+$600,000)=14.4%

一般借款資本化利息=($20,000,000-$15,000,000)×14.4%×1/12=$60,000

資本化借款成本=$125,000+$60,000=$185,000

 

【A】38.下列兩項敘述有關不動產、廠房及設備成本衡量，試問何者正確？①公司購入一塊土地後依合約尚需替原地主償還土地之積欠稅金100萬元，此100萬元應計入土地成本中②公司購入一塊土地開發後供自建廠房用，在建造期間之土地借款成本應資本化計入土地成本中 (A)僅①敘述正確 (B)僅②敘述正確 (C)①②敘述均正確 (D)①②敘述均錯誤。[114薦任中會]

①使土地達到可供使用狀態及地點所必須支付的現金或約當現金價格，計入土地成本中

②在建造期間之土地借款成本應資本化計入廠房成本中

 

【C】39.寶麗公司以2,000股，票面每股$25的庫藏股交換一塊用以未來建廠的土地。該庫藏股公司以每股$40取得，交換土地當日股票的公允價值為每股$50。寶麗公司移除土地上的建物，將其廢棄物出售收到$6,000。根據上述資訊，試問土地的取得成本為何？ (A)$74,000 (B)$80,000 (C)$94,000 (D)$100,000。[114薦任中會]

土地成本=$50×2,000-$6,000=$94,000

 

【C】40.甲公司為建造該公司之聯外橋樑，於X1年4月1日向乙銀行專案借款$5,000,000，年利率為4%，該橋樑係IAS 23所述符合要件之資產。甲公司建造之橋樑於X1年5月1日動工並支付工程款，預計於X2年12月31日完工。X1年8月1日因值當地每年之洪水期導致工程延宕，停工2個月。試問甲公司X1年應將借款成本資本化的期間有多長？ (A)6個月 (B)7個月 (C)8個月 (D)9個月。[114轉任三等中會]

利息資本化的三個要件為：(1)支出已經發生、(2)利息已經發生、(3)購建資產達到預定可使用狀態的必要活動已經開始。

當地每年之洪水期，係屬正常情形，該段期間仍應資本化。

資本化期間：5/1~12/31，共8個月。

 

【B】41.天天公司於X1年1月1日購買機器設備，成本$480,000，因符合政府補助之規定，購買時由政府直接撥付一半價款$240,000予機器供應商。此機器設備耐用年限為4年，估計無殘值，並採直線法提列折舊。天天公司X1年度損益表應認列之政府補助利益為何？ (A)$0 (B)$60,000 (C)$120,000 (D)$240,000。[114轉任三等中會]

政府補助之利益=$240,000÷4=$60,000

 

【B】42.甲公司於X2年初建造廠房，並向銀行辦理專案借款$8,000,000，專案借款利率為10%，銀行於X2年1月1日即撥款$8,000,000入甲公司之銀行存款帳戶中。甲公司於X2年1月2日投入工程支出$2,000,000，7月1日再投入工程支出$6,000,000，未動用之借款資金有存款利息4%，則X2年度甲公司應資本化之借款成本是多少？ (A)$800,000 (B)$680,000 (C)$500,000 (D)$380,000。[111身心三等]

資本化借款成本=$8,000,000×10%-($8,000,000-$2,000,000)×4%×6/12=$680,000

 

【A】43.甲公司X1年1月1日開始建造資產並支付$300,000，該資產符合利息資本化的條件，預計於X3年3月1日完工。甲公司X1年期初即有一筆長期借款$300,000，利率為4%，若不自建資產，此債務即可償還。另外針對本次的建造資產，甲公司於X1年1月1日專案借款$250,000，利率為2%，則甲公司X1年度之利息資本化金額為 (A)$7,000 (B)$12,000 (C)$10,000 (D)$5,000。[111身心四等]

利息資本化金額=$250,000×2%+($300,000-$250,000)×4%=$7,000

 

【C】44.甲公司於X2年12月31日向乙銀行辦理專案借款$5,000,000準備擴建廠房，利率10%，每年年底付息一次，借款三年後到期。X3年甲公司工程相關支出如下：⑴1月1日支付$2,000,000，⑵7月1日支付$5,000,000，⑶10月1日支付$3,000,000。甲公司帳上有負擔利息之負債為：⑴10年期，12%公司債$6,000,000，每年付息一次，X10年12月31日到期。⑵8年期，8%應付票據$4,000,000，每年付息一次，X6年12月31日到期。若未動用之專案借款存款利率為4%，則甲公司X3年應資本化之借款成本金額為何？ (A)$466,000 (B)$526,000 (C)$622,000 (D)$682,000。[111高考三級中會]

專案借款：

利息費用=$5,000,000×10%=$500,000

利息收入=($5,000,000-$2,000,000)×4%×6/12=$60,000

利息資本化=$500,000-$60,000=$440,000

一般借款：

實際利息=$6,000,000×12%+$4,000,000×8%=$1,040,000

加權平均利率=$1,040,000÷($6,000,000+$4,000,000)=10.4%

加權平均利息=($2,000,000×6/12+$3,000,000×3/12)×10.4%=$182,000

利息資本化=Min($182,000，$1,040,000)=$182,000

資本化借款成本=$440,000+$182,000=$622,000

 

【B】45.甲公司於X1年1月1日動工建造自用辦公大樓，預計於X3年3月建造完成。甲公司於X1年間分別支付下列工程款：1月1日$400,000、4月1日$300,000、9月1日$400,000與12月1日$240,000。甲公司在X1年1月1日向乙銀行專案借款$800,000，利率10%。此外，甲公司X1年間尚有兩筆去年中發行尚未到期之非專案借款分別為：⑴2年期應付票據$450,000，利率6%，平價發行；⑵5年期應付公司債$350,000，票面利率8%，依面額發行。若甲公司X1年將閒置專案借款作暫時性投資產生收益$5,000，試問X1年資本化之借款成本為多少？ (A)$65,672 (B)$83,250 (C)$88,250 (D)$112,125。[112高考三級]

專案借款資本化利息=$800,000×10%-$5,000=$75,000

加權平均利率=($450,000×6%+$350,000×8%)÷($450,000+$350,000)=6.875%

一般借款資本化利息=[($400,000+$300,000+$400,000-$800,000)×4/12+$240,000×1/12]×6.875%=$8,250

資本化利息總額=$75,000+$8,250=$83,250

 

【D】46.甲公司於X1年4月1日建造一項符合借款成本資本化條件之資產，預計二年完工，建造期間相關支出如下：4月1日支出$6,400,000。7月1日支出$4,200,000。10月1日支出$3,680,000。為使建造過程順利，甲公司於X1年3月1日發行可轉換特別股$5,800,000，股利率6%；也於4月1日辦理專案借款$2,400,000，年利率8%。甲公司另有一般借款合計$12,800,000，其加權平均利率為10%。請問甲公司X1年度借款成本資本化之金額為多少？ (A)$144,000 (B)$401,000 (C)$691,000 (D)$746,000。[112薦任]

專案借款資本化利息=$2,400,000×8%×9/12=$144,000

實際利息=$12,800,000×10%×9/12=$960,000

累積平均支出=($6,400,000-$2,400,000)×9/12+$4,200,000×6/12+$3,680,000×3/12=$6,020,000

累積平均支出利息=$6,020,000×10%=$602,000

一般借款資本化金額=Min($960,000，$602,000)=$602,000

借款成本資本化=$144,000+$602,000=$746,000

 

【C】47.君繁公司X4年1月1日開始自建廠房，預計X6年年底完工。X4年1月1日取得3年期專案借款$800,000，利率12%，每年年底付息。同期間尚有兩筆全年流通在外之一般性借款，其中一筆面額為$5,000,000，利率10%，每年年底付息；另一筆面額為$4,000,000，利率8%，每年年底付息。X4年之工程支出為$1,400,000，發生在年初。X4年最後5個月，因為未做好防颱措施，工地遭7月底的颱風嚴重破壞而停工。試計算X4年資本化之借款成本金額 (A)$56,000 (B)$78,333 (C)$87,889 (D)$150,666。[112薦任中會]

專案借款資本化利息=$800,000×12%×7/12=$56,000

實際利息=($5,000,000×10%+$4,000,000×8%)×7/12=$478,333

一般借款平均支出=($1,400,000-$800,000)×7/12=$350,000

平均借款利率=($5,000,000×10%+$4,000,000×8%)÷($5,000,000+$4,000,000)=9.111%

一般借款利息=$350,000×9.111%=$31,889

一般借款資本化金額=Min($478,333，$31,885)=$31,889

資本化之借款成本=$56,000+$31,889=$87,889

 

【綜合題】

【普考110-4】試為台東公司分別依下列各情況，作取得資產時之分錄。

(一)2/1購入一台設備，金額$500,000，付款條件為2/10, n/30。台東公司於2/15付款。

2/1	借：設　　備　$490,000 [$500,000×(1-2%)] 　　貸：應付設備款$490,000
2/15	借：應付設備款　$490,000 　　未享折扣損失　  10,000 　　貸：現　　金　　$500,000

(二)3/1發行一張面額$800,000，五年期，無息之票據以購買一輛卡車，假設當時市場利率為5%。(p_5,5%=0.78353, P_5,5%=4.32948)。

借：運輸設備　　$626,824 ($800,000×0.78353)

　　應付票據折價 173,176

　　貸：應付票據　　$800,000

(三)7/1發行每股面值$10，30,000股之普通股以取得一台機器，該機器之公允價值為$900,000，台東公司普通股當日每股市價為$32。

借：機器設備　　　　　　　　$900,000

　　貸：普通股股本　　　　　　　$300,000 ($10×30,000)

　　　　資本公積－普通股股票溢價 600,000

(四)8/1收到該公司大股東個人捐贈一台公司營運所需之儀器，其公允價值為$300,000。

借：機器設備　　　　　　　$300,000

　　貸：資本公積－受領股東捐贈$300,000

 

【身心三等112-1-1】1月10日現金購入機器設備一台，定價為$200,000，以九折成交；並支付運費$8,000、保險費$2,000、安裝及設定費$5,000。

借：機器設備$195,000 ($200,000×90%+$8,000+$2,000+$5,000)

　　貸：現　　金$195,000

 

【高考三級中會113-1】甲公司於X1年1月1日獲銀行核撥2年期之借款5千萬元，用以支應建造化學原料儲存設備之資金需求，該專案借款利率為10%，每年年底付息一次。甲公司於X1年1月1日開始建造該設備，並於1月1日、7月1日及10月1日，各分別支付$30,000,000工程款。甲公司曾利用該項專案借款尚未動用前進行投資，X1年度獲得$200,000之投資收益。該儲存設備於X2年3月1日支付最後一筆工程款$12,000,000後，於4月1日正式完工啟用。

甲公司除專案借款外，於X1及X2年度有以下2筆付息債務(均於X1年初前即已存在)：

(1)A長期借款$10,000,000，年利率7%。

(2)B長期借款$20,000,000，年利率10%。

試作：(一)請問甲公司X1年度及X2年度應行資本化之利息支出分別為若干？

X1年	專案借款=$50,000,000×10%-$200,000=$4,800,000 一般借款： 加權平均利率=($10,000,000×7%+$20,000,000×10%)÷($10,000,000+$20,000,000)=9% 可免利息=($10,000,000×3/12+$40,000,000×3/12)×9%=$1,125,000 實際利息=($10,000,000×7%+$20,000,000×10%)×6/12=$1,350,000 資本化利息=$4,800,000+Min($1,125,000，$1,350,000)=$5,925,000
X2年	專案借款=$50,000,000×10%×3/12=$1,250,000 一般借款： 可免利息=[($40,000,000+$5,925,000)×3/12+$12,000,000×1/12]×9%=$1,123,313 實際利息=($10,000,000×7%+$20,000,000×10%)×3/12=$675,000 資本化利息=$1,250,000+Min($1,123,313，$675,000)=$1,925,000

(二)假設甲公司並無任何負債，前述儲存設備建造支出均以自有資金支應。甲公司於X2年4月1日估計該設備耐用年限5年，無殘值，然依環保法規，於報廢時尚須支付$5,000,000進行復原。公司採年數合計法提列折舊，折現率為10%。請作X2年12月31日該設備應有之折舊與除役負債分錄。(p5,10%=0.6209)

除役負債準備=$5,000,000×0.6209=$3,104,500

設備成本=$30,000,000×3+$12,000,000+$3,104,500=$105,104,500

借：折舊費用$26,276,125 ($105,104,500×5/15×9/12)

　　貸：累計折舊$26,276,125

借：利息費用　　$232,838 ($3,104,500×10%×9/12)

　　貸：除役負債準備$232,838

(三)承第(二)小題，若因X3年12月31日新的環保法規生效，該儲存設備於報廢時公司已無需進行任何復原工作，請作X3年底該設備應有之折舊與除役負債分錄。

借：折舊費用$29,779,608 [$105,104,500×(5/15×3/12+4/15×9/12)]

　　貸：累計折舊$29,779,608

借：利息費用　　$333,734 [($3,104,500+$232,838)×10%]

　　貸：除役負債準備$333,734

借：除役負債準備$3,671,071 ($3,104,500+$232,837+$333,734)

　　貸：儲存設備　　$3,671,071

 

【高考三級113-2-1】甲公司於X1年間發生下列交易事項，試作其相關分錄：

1月間購入土地一筆，土地價格為$20,000,000，並支付仲介費$350,000、交易及過戶相關成本$45,000、整地支出$50,000。

借：土　　地$20,445,000 ($20,000,000+$350,000+$45,000+$50,000)

　　貸：現　　金$20,445,000

 

【地方三等114-1】第一小學規劃興建一座體育館，用1,000,000元買進一塊土地，但這塊土地上有一棟廢棄的房屋，為了在這塊土地上興建體育館，需先拆除這棟廢棄的房屋，拆除費共計25,000元，拆除廢棄房屋後將可循環利用的廢料出售，廢料出售收入為6,000元。興建體育館期間所發生之成本列示如下：

項目	金額(元)
支付給工程承包商之價款(不包括下列各項費用)	950,000
整地成本	9,000
建築師設計費	25,000
建築執照費	1,200
房屋相關稅負	3,400
土地相關稅負	5,600

另外留一部分土地興建停車場，其相關成本項目列示如下：

項目	金額(元)
停車場私人車道鋪設	10,000
停車場環境景觀工程	15,000
停車場四周架設圍籬	17,000

試計算：(一)土地成本。

土地成本=$1,000,000+房屋拆除費$25,000-$6,000+$9,000+$5,600=$1,033,600

(二)房屋成本。

房屋成本=$950,000+建築師設計費$25,000+$1,200+$3,400=$979,600

(三)土地改良成本。

土地改良成本=$10,000+$15,000+$17,000=$42,000

 

【薦任114-1】華盛公司於2025年7月1日購置一台專用機器，當日相關支出如下，均以現金支付：

項　　目	金額
機器定價(現金支付，享有1%現金折扣)	$2,000,000
進口關稅	100,000
運送與保險費用	30,000
安裝與測試費用	70,000
員工訓練費用	50,000
為了安置該機器，拆除舊機器支出	20,000
機器啟用前試運轉成本	40,000
購買機器時，另購買一批零件(將用於未來維修，零件亦可用於其他機器)	50,000

此外，由於機器特殊，依環保法規定，公司必須在機器使用年限屆滿後拆除並復原場地。2025年7月1日估計該復原成本的現值為$300,000，市場有效利率為5%。該公司採用直線法折舊，機器耐用年限5年，殘值$100,000。2027年初，公司依新資訊重新估計該復原義務，於2027年初現值為$360,000。

試作：(一)計算機器設備應入帳成本及華盛公司2025年7月1日之分錄。

機器設備成本=$2,000,000×(1-1%)+$100,000+$30,000+$70,000+$40,000+$300,000=$2,520,000

借：機器設備成本$2,520,000

　　零件存貨　　    50,000

　　貸：現　　金　　$2,270,000

　　　　復原負債準備   300,000

(二)2025年期末應有之調整分錄。

借：折　　舊　　　　　$242,000 [($2,520,000-$100,000)÷5×6/12]

　　貸：累計折舊－機器設備$242,000

借：利息費用　　$7,500 ($300,000×5%×6/12)

　　貸：復原負債準備$7,500

(三)2027年初因復原成本估計變動所需的調整分錄，並計算2027年起每年新的折舊費用金額。

2026年底復原負債準備餘額=($300,000+$7,500)×(1+5%)=$322,875

借：機器設備成本$37,125 ($360,000-$322,875)

　　貸：復原負債準備$37,125

2027年初機器設備成本=$2,520,000+$37,125=$2,557,125

累計折舊=($2,520,000-$100,000)×1.5/5=$726,000

帳面金額=$2,557,125-$726,000=$1,831,125

2027年折舊=($1,831,125-$100,000)÷(5-1.5)=$494,607

 

【司法三等中會110-2】瑞點公司於20X1年1月2日取得$4,000,000之政府低利貸款，專案使用在醫療科學園區興建廠房，年息1%，每年底付息一次，貸款期間4年。瑞點公司的增額借款利率為4%。

該廠房於20X1年1月2日開始興建，於20X2年12月31日完工，估計其耐用年限為10年，無殘值，並按直線法計提折舊。

有關廠房之興建支出如下(假設皆於20X1年初及20X2年初一次付現，不含借款成本資本化金額)：20X1年$6,000,000，20X2年$8,000,000。

其他20X1年及20X2年間全年流通在外借款：$12,000,000，利率3%，每年底付息(若瑞點公司不興建廠房，則此項借款可償還)。

試作：(一)瑞點公司20X2年應將借款成本資本化之金額為何？

20X1年	專案借款資本化利息=$4,000,000×1%=$40,000 一般借款資本化利息=($6,000,000-$4,000,000)×3%=$60,000 利息資本化總額=$40,000+$60,000=$100,000
20X2年	專案借款資本化利息=$4,000,000×1%=$40,000 一般借款資本化利息=($6,000,000-$4,000,000+$100,000+$8,000,000)×3%=$303,000 利息資本化總額=$40,000+$303,000=$343,000

(二)20X3年底該貸款之帳面金額為何？

4%，4期，複利現值0.8548，年金現值3.6299

20X1/1/1帳面金額=$4,000,000×0.8548+$4,000,000×1%×3.6299=$3,564,396

	現金利息	利息費用	折價攤銷	帳面金額
20X1/1/1				3,564,396
20X1/12/31	40,000	142,576	102,576	3,666,972
20X2/12/31	40,000	146,679	106,679	3,773,651
20X3/12/31	40,000	150,946	110,946	3,884,597

(三)20X3年應認列政府補助之利益的金額為何？

20X1遞延政府補助利益=$4,000,000-$3,564,396=$435,604

20X3認列政府補助利益=$435,604÷10=$43,560

 

【高考三級中會112-2】陽明公司建造機器自用，其相關借款資訊如下：

⑴每期支出平均發生，分別為：X4年$2,000,000，X5年$6,000,000，X6年$2,000,000。

⑵借款：

　(a)X3年12月31日為建造機器之專案借款$2,000,000，利率11%。

　(b)X2年10月1日借入利率10%、五年期借款$2,000,000。

　(c)X0年初依面額發行5年期、8%之公司債$6,000,000。

以上(b)、(c)二項負債若不建造機器即可償還。

試作：(一)計算X4年至X6年各年度應資本化之利息。

X4年	應資本化之利息=$2,000,000×11%=$220,000
X5年	1/1支出=$2,000,000+$220,000=$2,220,000 專案借款：$2,000,000×11%=$220,000 一般借款：[($2,220,000-$2,000,000)+$6,000,000×1/2]×10%=$322,000 實際利息=$2,000,000×10%=$200,000 資本化金額=Min($322,000，$200,000)=$200,000 應資本化之利息=$220,000+$200,000=$420,000
X6年	1/1支出=$2,220,000+$6,000,000+$420,000=$8,640,000 專案借款：$2,000,000×11%=$220,000 一般借款：[($8,640,000-$2,000,000)+$2,000,000×1/2]×10%=$764,000 資本化金額=Min($764,000，$200,000)=$200,000 應資本化之利息=$220,000+$200,000=$420,000

(二)計算X6年底該機器之帳面金額。

帳面金額=$8,640,000+$2,000,000+$420,000=$11,060,000

(三)計算X7年度該機器之折舊費用。(假定該機器之耐用年限40年、無殘值、採直線法提列折舊費用)

折舊=$11,060,000÷40=$276,500