會計18-02不動產、廠房及設備成本之衡量－公營試題

【填充題】

01.跑得快公司於107年進口一台跑車，購價550,000元，另外支付運費15,000元、運送過程保險費5,000元、關稅7,000元。跑車進口後發現，運送過程中意外碰撞而支付修理費用3,000元，另繳交當期燃料稅4,000元；請問跑車的入帳成本應為____元。[107台電]

入帳成本=$550,000+$15,000+$5,000+$7,000=$577,000

 

02.桃園公司購入土地及房屋，共計$6,000,000，若土地的公允價值為$5,200,000、房屋的公允價值為$1,300,000，則土地的入帳成本為多少____。[110中油]

土地入帳成本=$5,200,000×$6,000,000/($5,200,000+$1,300,000)=$4,800,000

 

03.竹塹公司購買土地作為建廠之用，相關收支如下：

土地價款	$1,000,000	整地、填平	$200,000
挖掘地基	300,000	修建停車場	250,000
工程受益費	10,000	庭園造景	150,000
拆除土地上舊建物	100,000	新建外牆	100,000
拆除舊建物殘料收入	15,000	新建廠房費用	800,000

則應入帳之土地成本金額為____。[111中油]

土地成本=$1,000,000+$10,000+$100,000-$15,000+$200,000=$1,295,000

 

04.思源公司以780,000元購買土地一筆，其他相關支出尚有：產權調查支出22,000元、過戶手續費12,000元、丈量土地面積支出26,000元、整地支出14,000元、圍牆支出60,000元、車道建設支出34,000元及依合約思源公司需支付之土地增值稅80,000元，試問思源公司取得該筆土地之帳列成本為____元。[111台電]

成本=$780,000+$22,000+$12,000+$26,000+$14,000+$80,000=$934,000

 

05.艾莎公司以面額600,000元、一年期之不附息票據(現金價560,000元)購得機器乙台，另支付運費10,000元、安裝費6,000元、二年期保險費8,000元，運送途中不慎損害之修理費4,500元，試計算該機器入帳成本為____元。[112台電]

機器成本=$560,000+$10,000+$6,000=$576,000

 

06.庫洛米公司於X3年5月1日購買一塊土地，預計作為興建辦公大樓用，土地購買價格為2,500,000元，土地過戶費用為5,000元。地面上有一棟廢棄倉庫需要拆除，拆除費100,000元，拆除廢料出售共得15,000元。庫洛米公司另支付辦公大樓建築包商4,000,000元，整地成本410,000元，建築師設計費100,000元，建築期間保險費15,000元，大樓戶外鋪設柏油路面20,000元。試問庫洛米公司應認列之土地成本為____元。[113台電]

土地成本=$2,500,000+$5,000+$100,000-$15,000+$410,000=$3,000,000

 

【選擇題】

【B】01.乙公司於本年初開立二年期不附息票據$500,000購入機器一部，當時有效利率10%，已知10%、二年期、$1之複利現值為0.83，則該機器入帳成本為 (A)$500,000 (B)$415,000 (C)$510,000 (D)$620,000。[107臺酒]

機器入帳成本=$500,000×0.83=$415,000

 

【A】02.九如公司賒購定價$300,000的設備，未取得現金折扣$3,000，採目的地交貨，廠商支付運費$10,000，公司另支付安裝費$6,000及一年份維修保養費$12,000，則該設備入帳成本為 (A)$303,000 (B)$306,000 (C)$313,000 (D)$316,000。[108中油]

設備成本=$300,0000-$3,000+$6,000=$303,000

 

【D】03.新購房地產共計支付價款$400,000，房屋公允價值$50,000，土地公允價值$450,000，購入後舊屋立即拆除，並支付拆除費$30,000，拆除後殘料售得$5,000，則以上交易合併應借記 (A)土地$385,000房屋$40,000 (B)土地$475,000房屋$50,000 (C)土地$390,000房屋$35,000 (D)土地$425,000。[108中油]

土地=$400,000+$30,000-$5,000=$425,000

 

【B】04.中捷公司以5,000元購買一台機器，且花了100元的運費運送至公司。該機器的估計使用壽命為5年，在5年使用期間需花費125元產物保險。請教該機器的購買成本為何？ (A)5,000 (B)5,100 (C)5,125 (D)5,225。[108中捷]

機器成本=$5,000+$100=$5,100

保險費$125，列為當期費用。

 

【C】05.苗栗公司以每股面值$10之股票8,000股換入機器設備一部，當日機器設備之公允價值為$90,000，該公司為未上市公司，則該公司應作分錄為 (A)借：機器設備成本$80,000，貸：股本$80,000 (B)借：機器設備成本$90,000，貸：股本$90,000 (C)借：機器設備成本$90,000，貸：股本$80,000，資本公積－發行溢價$10,000 (D)借：機器設備成本$90,000，貸：資本公積－發行溢價$90,000。[108桃捷]

1.以不動產、廠房及設備之公允價值入帳。

2.若不動產、廠房及設備之公允價值無法可靠估計，以證券之公允價值衡量。

 

【B】06.美國石油公司現購一油井設備$150,000，並設置於沿海開採石油，當地政府規定開採完畢後應移除油井並負責清除環境污染。經專家評估，此處石油可開採4年，未來移除油井需耗費$120,000清除汙染，假設有效利率為5%，試問做油井設備的取得成本為何？ (A)99,724 (B)248,724 (C)270,000 (D)334,754。[108桃捷]

取得成本=$150,000+$120,000÷(1+5%)^4=$248,724

 

【4】07.公司購入一部訂價$33,000機器，以現金$20,000及一面額$11,000，一年到期不附息票據抵付。若該票據適用的市場利率為10%，則該機器的入帳成本為多少？ (1)$33,000 (2)$32,000 (3)$31,000 (4)$30,000。[108臺酒]

機器入帳成本=$20,000+$11,000÷(1+10%)=$30,000

 

【4】08.甲公司X7年底設備帳面金額為$2,000,000，X8年底為$3,600,000，若X8年出售設備之帳面金額為$600,000，提列折舊$800,000，則X8年度取得設備金額為何？ (1)$1,400,000 (2)$1,600,000 (3)$1,800,000 (4)$3,000,000。[109臺酒]

取得設備金額=$3,600,000-($2,000,000-$600,000-$800,000)=$3,000,000

 

【B】09.荷花公司於年中購入房地產，總價$6,000,000，但因房屋已不堪使用，乃予以拆除重建，其中支付拆除費$400,000，拆除殘料售得$50,000，另支付整地費$300,000、土地產權登記費$20,000、新屋工程款$1,800,000，試問土地成本為 (A)$8,470,000 (B)$6,670,000 (C)$320,000 (D)$6,320,000。[110中油]

土地成本=$6,000,000+$400,000-$50,000+$300,000+$20,000=$6,670,000

 

【B】10.X1年初甲公司以$3,000,000買入具污染性設備，另支付$200,000安裝費，設備估計耐用3年，甲公司預估3年後報廢需花費$500,000拆卸處理費，該公司資本率為10%，報廢該設備之處理無任何相關法規規定，則該設備成本應為 (A)$3,000,000 (B)$3,200,000 (C)$3,700,000 (D)$3,575,657。[110中鋼中會]

設備成本=$3,000,000+$200,000=$3,200,000

 

【C】11.甲公司以面額$600,000、一年期不附息之票據購得一部機器，機器現金價為$570,000，另支付運費$15,000、安裝費$6,000、三年期火險保費$9,000，因運送途中不慎發生碰撞之修理費$8,000，則該機器認列之成本為何？ (A)$608,000 (B)$629,000 (C)$591,000 (D)$599,000。[110農會]

機器成本=$570,000+$15,000+$6,000=$591,000

火險保費及修理費，列為當期費用。

 

【B】12.賒購機器一部，定價$300,000，按九折成交，付款條件2/10、n/30，另支付運費$250、安裝費$1,000、搬運時不慎損壞支付修繕費$600，該機器設備成本為 (A)$266,450 (B)$265,850 (C)$271,250 (D)$271,850。[112台糖]

機器設備成本=$300,000×90%×(1-2%)+$250+$1,000=$265,850

 

【AB】13.下列關於不動產、廠房及設備之敘述，哪些是正確的？(複選) (A)受贈取得之資產應以其公允價值入帳 (B)接受政府捐贈而取得之折舊性資產時，應貸記遞延政府補助之利益 (C)若以賒購取得設備，應把現金折扣視為成本之一部份 (D)接受股東贈予之機器設備，應以受贈當日設備之帳面金額入帳。[112台糖]

(C)成本＝買價－商業折扣及讓價＋直接可歸屬成本＋除役成本

(D)入帳成本＝公允價值

 

【D】14.公司收到股東捐贈資產時應如何處理？ (A)以資產之公允價值貸記捐贈收入 (B)以普通股之面額貸記資本公積資本公積－其他受贈資產捐贈 (C)以資產之帳面金額貸記資本公積資本公積－其他受贈資產捐贈 (D)以資產之公允價值貸記資本公積資本公積－其他受贈資產捐贈。[112農會]

借：資產，貸：資本公積－捐贈

 

【D】15.當期應予資本化之利息費用以費用化處理，對財報之影響以下何者錯誤？ (A)資產低估 (B)損益低估 (C)權益低估 (D)費用低估。[113中油]

當期應予資本化之利息費用以費用化處理，使資產低估，費用高估，淨利低估，權益低估。

 

【A】16.台江公司以現金$60,000購進一處房地產，當日土地公允價值$42,000，房屋公允價值未知，台江公司另於過程中支付土地過戶費$800、房屋過戶費$400。試問相關資產入帳之成本何者正確？ (A)土地成本$42,800、房屋成本$18,400 (B)土地成本$42,000、房屋成本$19,200 (C)土地成本$42,800、房屋成本$17,200 (D)土地成本$43,200、房屋成本$18,000。[113臺鐵]

土地成本=$42,000+$800=$42,800

房屋成本=($60,000-$42,000)+$400=$18,400

 

【B】17.公司於年初以$6,000,000購入一套油污處理設備，預計可使用6年，且決定於使用年限屆滿後拆除並將生態環境恢復原狀，經專家合理估計，屆時需花費$800,000，已知復原相關支出之現值為$520,000，則本年初購入設備時，成本該以何金額認列？ (A)$6,000,000 (B)$6,520,000 (C)$6,800,000 (D)$7,320,000。[113臺鐵]

設備成本=$6,000,000+$520,000=$6,520,000

 

【B】18.宏達公司發行每股面值$10之普通股1,000股，每股公允價值$25，用以交換機器一部，其帳面價值$20,000、公允價值$23,000，則機器設備入帳成本為多少？ (A)$20,000 (B)$23,000 (C)$25,000 (D)$10,000。[113臺鐵]

以不動產、廠房及設備之公允價值入帳。機器設備入帳成本=$23,000

 

【A】19.公司出售機器一部得款$180,000，至出售日止之累計折舊為$264,000，已知此交易認列出售損失$12,000，則設備之原始成本為 (A)$456,000 (B)$444,000 (C)$192,000 (D)$276,000。[113臺鐵]

設備原始成本=$180,000+$264,000+$12,000=$456,000

 

【綜合題】

【港務師級107-2】大中公司於104年1月1日以$2,640,000購入防治空氣污染設備一套，並於該日支付$360,000安檢成本，且於該日通過安檢開始使用設備。此項設備於啟用後，依規定每3年必須由專業機構安檢一次，合格後始得繼續使用。大中公司估計此套設備的耐用年限為10年，無殘值，採直線法提列折舊。

大中公司的此項設備購置，符合政府低利貸款之優惠，該公司得以年利率2%貸款$3,000,000支付設備款及安檢成本，優惠低利貸款期間為3年，利息於每年底支付，貸款本金於106年12月31日到期償還，該公司的增額借款利率為5%。

政府於106年1月1日修改法規提高安檢標準，並要求該設備使用滿2年即須進行安檢，因此，大中公司旋即於106年1月2日針對此項設備進行安檢，並支付安檢成本$300,000。

試作：大中公司於104年度及106年度有關此項設備之購買、安檢支出、折舊提列，以及優惠貸款之舉借、付息與償還、遞延政府補助利益攤銷等應有的分錄。

3期，5%，複利現值0.86384，年金現值2.72325

政府低利貸款現值=$3,000,000×0.86384+$3,000,000×2%×2.72325=$2,754,915

104/1/1	借：設　　備　　　　　$2,640,000 　　安檢成本　　　　　   360,000 　　貸：政府低利貸款　　　$2,754,915 　　　　遞延政府補助之利益   245,085 ($3,000,000-$2,754,915)
104/12/31	借：折　　舊　　　$264,000 ($2,640,000÷10) 　　貸：累計折舊–設備$264,000 借：安檢支出$120,000 ($360,000÷3) 　　貸：安檢成本$120,000 借：遞延政府補助之利益$81,695 ($245,085÷3) 　　貸：政府補助之利益　　$81,695 借：利息費用　　$137,746 ($2,754,915×5%) 　　貸：現　　金　　$60,000 ($3,000,000×2%) 　　　　政府低利貸款 77,746 政府低利貸款帳面金額=$2,754,915+$77,746=$2,832,661
105/12/31	政府低利貸款帳面金額=$2,832,661×(1+5%)-$3,000,000×2%=$2,914,294
106/1/1	借：安檢支出$120,000 　　貸：安檢成本$120,000
106/1/2	借：安檢成本$300,000 　　貸：現　　金$300,000
106/12/31	借：折　　舊　　　$264,000 ($2,640,000÷10) 　　貸：累計折舊–設備$264,000 借：安檢支出$150,000 ($300,000÷2) 　　貸：安檢成本$150,000 借：遞延政府補助之利益$81,695 ($245,085÷3) 　　貸：政府補助之利益　　$81,695 借：利息費用　　$145,707 ($2,914,294×5%-$8，尾數調整$8) 　　貸：現　　金　　$60,000 ($3,000,000×2%) 　　　　政府低利貸款 85,707 借：政府低利貸款$3,000,000 　　貸：現　　金　　$3,000,000

 

【農會107-2】杰鋐公司想要興建一棟籃球館，用$600,000買進一塊土地，這塊土地上有一棟廢棄的房屋，為了在這塊土地上興建籃球館，所以將這棟廢棄的房屋予以拆除，拆除費共計$10,500，並將拆除廢屋後所得的廢料予以出售，出售價款為$3,000。興建籃球館期間所發生之成本列示如下：

付與包商之價款(不包括下列各項費用)	$750,000
整地成本	9,000
建築師設計費	15,000
建築執照費	1,000
建築期間保險費	2,400
工程受益費	3,600

另外，留有部分土地興建停車場，其相關成本項目列示如下：

停車場加鋪路面	$10,000
停車場裝設場外照明	3,000
停車場四周裝設牆	8,000

試作：(1)土地成本為多少？

土地成本=$600,000+$10,500-$3,000+$9,000+$3,600=$620,100

(2)房屋成本為多少？

房屋成本=$750,000+$15,000+$1,000+$2,400=$768,400

(3)土地改良之成本為多少？

土地改良成本=$10,000+$3,000+$8,000=$21,000

 

【港務師級108-3-1】台中公司於X1年初支付$1,500,000收購台南公司所有股份，台南公司隨即解散。台南公司原帳列資產與負債之帳面金額與公允價值如下：

	帳面金額	公允價值		帳面金額	公允價值
現金	$50,000	$50,000	應付票據	$100,000	$100,000
存貨	100,000	80,000
土地	500,000	600,000
建築物	450,000	550,000
設備	200,000	100,000

另帳上漏列專利權(成本$100,000，公允價值$150,000)。試作台中公司收購分錄。

借：現　　金$ 50,000

　　存　　貨  80,000

　　土　　地 600,000

　　建 築 物 550,000

　　設　　備 100,000

　　專 利 權 150,000

　　商　　譽  70,000

　　貸：股　　本$1,500,000

　　　　應付票據   100,000

 

【水利會111-1-2】9月21日購置一筆土地以供興建企業總部，購價為$8,500,000，並支付$410,000將土地上的舊建築物拆除重建，殘料售得$165,000，另整地費(以供興建企業總部)$275,000，道路鋪設費(該道路由宜蘭公司自行維修)$340,000，土地過戶費$135,000，建造工程費$4,400,000，支付建築師設計費$900,000。該土地成本為多少？

土地成本=$8,500,000+$410,000-$165,000+$275,000+$135,000=$9,155,000

 

【港務中會109-2】台中公司為彰化公司承建一項利息應資本化之資產，該資產於109年3月1日開工，至10月31日建造完成並經彰化公司驗收。為建造該資產，台中公司於3月1日、6月1日與9月1日分別支出$1,350,000、$1,800,000及$2,500,000，並曾於7月1日預收彰化公司訂購該資產之價款$1,500,000，台中公司帳上有下列三項負擔利息之借款：

1.3月1日為建造資產，向銀行借款$1,200,000，年利率6%。

2.3月以前原已存在長期借款$1,000,000，年利率5%。

3.107年初依面額發行之應付公司債$1,500,000，年利率8%。

試作：1.以3月1日至10月31日八個月為期，計算一般借款累計支出平均數之淨額。

3/1~5/31 → $1,350,000-$1,200,000=$150,000

6/1~6/30 → $150,000+$1,800,000=$1,950,000

7/1~8/31 → $1,950,000-$1,500,000=$450,000

9/1~10/31 → $450,000+$2,500,000=$2,950,000

一般借款累計支出平均數=$150,000×3/8+$1,950,000×1/8+$450,000×2/8+$2,950,000×2/8=$1,150,000

2.計算建造該資產資本化之利息金額。

專案借款資本化利息=$1,200,000×6%×8/12=$48,000

實際利息=($1,000,000×5%+$1,500,000×8%)×8/12=$113,333

一般借款加權平均利率=($1,000,000×5%+$1,500,000×8%)÷(1,000,000+1,500,000)=6.8%

一般借款可免利息=$1,150,000×6.8%×8/12=$52,133

一般借款資本化利息金額=Min($113,333，$52,133)=$52,133

資產資本化利息金額=$48,000+$52,133=$100,133

3.計算承建資產之總成本。

資產總成本=$1,350,000+$1,800,000+$2,500,000+$100,133=$5,750,133

 

【經濟部110-4】中興公司為了建造自用之廠房，於110年1月1日向銀行借專案借款，分兩次動撥款項，110年1月1日動撥專案借款$3,000,000，110年5月1日再動撥款項$6,000,000。此項廠房建造於110年1月初開始，並符合借款成本資本化條件，專案借款利率為4%。

工程支出如下：

①110年1月1日$3,000,000

②110年5月1日$6,000,000

試作：(一)計算110年度借款成本應資本化金額。

應資本化金額=$3,000,000×4%×12/12+$6,000,000×4%×8/12=$280,000

(二)110年12月31日借款成本資本化之分錄。

借：在建資產$280,000

　　貸：現　　金$280,000

(三)假設銀行於110年1月1日即動撥$9,000,000之款項予中興公司之銀行存款帳戶內，未動用之專案借款閒置資金可存放於銀行，存款利率為2%，其餘資料相同。請計算110年度應資本化之借款成本金額。

應資本化借款成本=$9,000,000×4%×12/12-$6,000,000×2%×4/12=$320,000

 

【臺鐵113-4】試依下列獨立情況，計算資產入帳成本：

(1)公司以$800,000購入房地產，經估計土地公允價值$600,000，房屋公允價值$400,000，則土地入帳成本為何？

土地成本=$800,000×$600,000/($600,000+$400,000)=$480,000

(2)公司發行每股面值$10之普通股2,000股，每股公允價值$18，用以交換機器一部，其公允價值$40,000，則機器設備入帳成本為多少？

以機器設備之公允價值$40,000入帳。

(3)公司獲得地方政府無條件捐贈土地，土地的公允價值$3,000,000，公司僅支付土地過戶費$30,000，則受贈的土地成本之入帳金額為多少？

受贈土地成本按公允價值$3,000,000入帳。

土地過戶費$30,000，列為資本公積、遞延政府補助之利益或捐贈收入之減少。

(4)公司購買定價$200,000之機器，九折成交，約定付款條件為2/15，n/30。公司雖未在折扣期限內付款，但仍在30天內付清款項。公司另支付運費$2,500、安裝費$1,500及因公司自己搬運不當發生損壞之修理費$1,000，試問該機器入帳成本為多少？

機器成本=$200,000×90%×(1-2%)+$2,500+$1,500=$180,400

(5)公司賒購一部機器，開立三個月期不附息票據支付，面額$350,200，當時有效利率12%，則該機器入帳成本為何？

機器成本=$350,200÷(1+12%×3/12)=$340,000