會計18-06不動產、廠房及設備之處分－02出售－其他試題

【選擇題】

【A】01.甲公司於X1年10月1日購入機器設備一部，成本$6,000,000，估計可使用8年，殘值為$600,000，採用年數合計法提列折舊。X3年底調整前重新評估，發現該機器尚可使用4年，殘值仍為$600,000，並決定依機器效益形態，將折舊方法自X3年起改為雙倍餘額遞減法。該機器於X5年4月1日以$1,500,000的價格出售，請問處分機器設備利益為多少？ (A)$29,850 (B)$82,500 (C)$507,422 (D)$542,969。[108地方五等]

X1/10/1~X2/12/31累計折舊=($6,000,000-$600,000)×(8+7×3/12)/36=$1,462,5000

X3/1/1帳面金額=$6,000,000-$1,462,500=$4,537,500

雙倍餘額遞減法折舊率=1÷5×2=40%

X5/3/31帳面金額=$4,537,500×(1-40%)×(1-40%)×(1-40%×3/12)=$1,470,150

處分機器設備利益=$1,500,000-$1,470,150=$29,850

 

【C】02.乙公司於X1年初取得一部機器，成本$500,000，估計耐用年限5年，無殘值，採直線法提列折舊，後續採成本模式衡量，該機器於X2年底認列減損損失$60,000。X3年6月30日乙公司核准出售該機器之計畫，並符合分類為待出售非流動資產之條件，當日該機器之公允價值減出售成本為$180,000。X3年12月底該機器之公允價值減出售成本回升至$260,000，則乙公司於X3年底應認列之待出售非流動資產減損迴轉利益是多少？ (A)$50,000 (B)$60,000 (C)$70,000 (D)$80,000。[108身心三等]

X1/1/1~X3/6/30累計折舊=$500,000÷5×2.5=$250,000

待出售非流動資產=$500,000-$250,000=$250,000

迴轉上限=Min($250,000, $260,000)=$250,000

減損迴轉利益=$250,000-$180,000=$70,000

 

【B】03.甲公司有一建築物於20X1年12月31日成本為400萬元，累計折舊為110萬元。當時依照國際會計準則第36號減損測試，認列35萬元減損。甲公司在20X2年1月1日依照國際財務報導準則第5號規定，將該建築物分類為待出售資產，當天的公允價值減出售成本的金額為250萬元。假設20X2年6月30日此建築物的公允價值減出售成本的金額為300萬元。試問甲公司在20X2年6月30日之半年報應認列的利益金額為何？ (A)50萬元 (B)40萬元 (C)45萬元 (D)10萬元。[108會計師中會]

X1/12/31未減損帳面金額=400萬-110萬=290萬

X2年價值回升，但只能迴轉到未減損帳面金額。

認列利益=290萬-250萬=40萬

 

【D】04.甲公司於X3年底將某項機器設備重分類為待出售非流動資產，X4年第四季將該機器出售，下列敘述何者錯誤？ (A)X3年重分類前，應先依該機器所適用會計準則之規定，衡量該機器重分類前刻之帳面金額 (B)X4年度該機器不得提列折舊 (C)X4年前三季每季期末編製財務報表時，應按該機器重分類前刻之帳面金額與公允價值減出售成本孰低衡量該機器 (D)X4年前三季資產負債表中，該機器之帳面金額於比較期間應重分類為待出售非流動資產。[108薦任]

X4年前三季不需要將機器設備重分類為待出售非流動資產。

 

【C】05.甲公司20X0年11月1日取得成本$148,000，估計該設備耐用年限10年，殘值$4,000。公司以直線法提列折舊，折舊費用每月入帳。甲公司於20X9年7月1日出售該設備，得款$13,000，該設備處分損失若干？ (A)$4,000 (B)$5,000 (C)$10,200 (D)$13,000。[109外交四等]

20X0/11/1~20X9/6/30共使用104個月

累計折舊=($148,000-$4,000)÷120×104=$124,800

處分設備損失=($148,000-$124,800)-$13,000=$10,200

 

【C】06.甲公司於X9年12月31日以$392,000出售成本$1,008,000之機器設備，當時之累計折舊為$588,000(包括當年之折舊$42,000)。該機器採成本模式衡量，則甲公司應認列 (A)處分利益$28,000 (B)處分利益$70,000 (C)處分損失$28,000 (D)處分損失$70,000。[109初考]

處分損失=($1,008,000-$588,000)-$392,000=$28,000

 

【D】07.甲公司X2年1月1日購入一設備成本$100,000，估計耐用年限六年，殘值$10,000，並以直線法提列折舊。X5年年初進行重大零件更換$30,000後，設備可再使用四年，殘值為$5,000，並改採年數合計法提列折舊。X7年初決定出售，若出售價格為$25,000，則認列的處分損益為多少？ (A)利得$4,000 (B)利得$1,000 (C)損失$1,000 (D)損失$4,000。[109原民四等]

X5年初帳面金額=$100,000-($100,000-$10,000)×3/6+$30,000=$85,000

年數合計法耐用年限合計數=(4+1)×4÷2=10

X7年初帳面金額=$85,000-($85,000-$5,000)×(4+3)/10=$29,000

X7年初處分損失=$29,000-$25,000=$4,000

 

【C】08.丁公司X5年1月1日購入一台設備，該設備定價$105,000，付款條件3/10，n/30，丁公司1月15日支付價款。該設備購入當天，丁公司亦支付下列費用：運費$3,200、搬運途中不慎損壞之修理費用$2,000、安裝費$2,950。該設備估計可用5年，殘值$3,000，使用年數合計法提列折舊。X7年1月1日，該設備進行重大修理支出$30,000，估計大修後尚可再使用5年，無殘值。丁公司於X9年9月1日以$18,000將該設備出售，出售之損益為何？ (A)利益$1,520 (B)利益$2,336 (C)損失$2,000 (D)損失$2,336。[109高考三級]

設備成本=$105,000×(1-3%)+$3,200+$2,950=$108,000

年數合計法耐用年限合計數=5×(5+1)÷2=15

X5~X6年累計折舊=($108,000-$3,000)×(5+4)/15=$63,000

X7/1/1大修後帳面金額=$108,000-$63,000+$30,000=$75,000

X7/1/1~X9/8/30累計折舊=$75,000×(5+4+3×8/12)/15=$55,000

X9/9/1帳面金額=$75,000-$55,000=$20,000

出售設備損失=$20,000-$18,000=$2,000

 

【C】09.甲公司提供洗車服務，打算處分一台洗車機，其原始取得成本$800,000，累計折舊$350,000，預計處分價值$105,000，甲公司適用稅率35%，處分此洗車機之稅後淨現金流入為何？ (A)$105,000 (B)$120,750 (C)$225,750 (D)$345,000。[110地方四等成會]

處分損失=($800,000-$350,000)-$105,000=$345,000

稅後淨現金流入=$105,000+$345,000×35%=$225,750

 

【C】10.甲公司X1年12月31日經董事會通過，將於未來一年內處分A部門，並積極從事處分行動，符合分類為「待出售處分群組」之要件。假設該部門包含之資產與負債，於X1年12月31日重分類前之帳列會計項目及相關金額如下：

會計項目	相關金額
存貨	成本$300,000，X1年12月31日淨變現價值$280,000
透過其他綜合損益按公允 價值衡量之權益工具投資	原始投資時公允價值為$1,000,000，X1年12月31日公允價值為$900,000
不動產、廠房及設備	X1年12月31日帳列成本$3,000,000，累計折舊$2,000,000，該日之公允價值減出售成本為$800,000
銀行借款	$500,000

上述A部門在甲公司X1年12月31日資產負債表中所表達的待出售處分部門資產帳面金額為何？ (A)$800,000 (B)$1,480,000 (C)$1,980,000 (D)$2,080,000。[110原民三等]

帳面金額=$280,000+$900,000+$800,000=$1,980,000

 

【A】11.丙公司數年前以$500,000購入機器設備，至X1年12月31日之累計折舊為$100,000，甲公司意圖繼續使用該機器設備，剩餘耐用年限為10年，估計無殘值，以直線法提列折舊。然而，因產品競爭之變化，丙公司於X1年12月31日評估，該機器設備具有減損跡象，此時，公允價值減處分成本為$350,000，使用價值為$380,000。此外，X2年4月1日因市場策略調整，丙公司決定將機器設備予以出售，符合待出售條件，當日機器設備之公允價值減處分成本為$330,000，使用價值為$340,000。試問：X2年4月1日丙公司應記錄之「待出售機器設備」帳面金額為何？ (A)$330,000 (B)$340,000 (C)$370,500 (D)$390,000。[110退役三等中會]

X1/12/31PPE評價=Mid($500,000-$100,000，$350,000，$380,000)=$380,000

X2/4/1帳面金額=$380,000-$380,000÷10×3/12=$370,500

待出售機器設備帳面金額=Min($370,500，$330,000)=$330,000

 

【D】12.飛速宅配公司有一老舊的物流設備，成本為$800,000，無殘值。有關該設備處分之會計處理，下列敘述何者錯誤？ (A)若該設備已提盡折舊且公司決定以報廢方式處理，則其會計處理係將成本與累計折舊對沖 (B)若該設備已提列之累計折舊為$760,000且公司決定以報廢方式處理，則將認列處分損失$40,000 (C)若該設備已提盡折舊且公司以$10,000出售，則將認列處分利益$10,000 (D)若該設備已提列之累計折舊為$760,000且公司以$50,000出售，則將認列處分利益$50,000。[111地方五等]

處分利益=$50,000-($800,000-$760,000)=$10,000

 

【C】13.下列有幾項資產分類為「待出售」後，不適用IFRS 5號公報以「帳面金額與公允價值減出售成本後餘額孰低」的規定？①遞延所得稅資產②由員工福利產生的資產③不動產、廠房及設備④金融工具規範的金融資產⑤採用公允價值模式處理的投資性不動產⑥農業會計採用公允價值減出售成本後餘額衡量的非流動資產 (A)3項 (B)4項 (C)5項 (D)6項。[111高考三級]

適用其他公報：①IAS 12所得稅，②IAS 19員工福利，④IFRS 9金融工具，⑤IAS 40投資性不動產，⑥IAS 41農業。

 

【綜合題】

【身心四等108-1】丙公司於X2年1月1日購入機器一台，成本$80,000，估計可用4年，無殘值，按年數合計法提列折舊，X5年7月1日將該機器予以處分。

試作：根據下列個別假定情況，請作X5年7月1日的適當分錄：

年數合計法耐用年限合計數=4×(4+1)÷2=10

X2/1/1~X5/6/30累計折舊=$80,000×(4+3+2+0.5)/10=$76,000

(一)丙公司將該機器拆除後售出，得款$24,000，另支付拆除費$2,000。

借：現　　金　　　　　$22,000 ($24,000-$2,000)

　　累計折舊－機器設備 76,000

　　貸：機器設備　　　　　$80,000

　　　　處分資產利益　　　 18,000

(二)丙公司將該機器拆除後售出，得款$6,000，另支付拆除費$2,000。

借：現　　金　　　　　$ 4,000 ($6,000-$2,000)

　　累計折舊－機器設備 76,000

　　貸：機器設備　　　　　$80,000

(三)丙公司以該機器作價$20,000換入新機器一台，另支付現金$80,000。新機器由供應商代裝，另付安裝費$2,000，舊機器的公允價值為$10,000，由供應商免費代為拆除。假設此機器交換屬於非商業實質資產交換。

借：機器設備－新　　　　　$86,000

　　累計折舊－機器設備－舊 76,000

　　貸：機器設備－舊　　　　　$80,000

　　　　現　　金　　　　　　　 82,000 ($80,000+$2,000)

(四)承上小題(三)，若該交換屬於具商業實質資產交換，請作應有之交換分錄。

借：機器設備－新　　　　　$92,000 ($10,000+$80,000+$2,000)

　　累計折舊－機器設備－舊 76,000

　　貸：機器設備－舊　　　　　$80,000

　　　　現　　金　　　　　　　 82,000 ($80,000+$2,000)

　　　　處分資產利益　　　　　  6,000

 

【薦任中會108-2】乙公司於X1年9月30日核准結束通訊產品之業務計畫，並決定處分其通訊事業部門(為該公司之重要組成單位)，且於X2年4月30日出售得款$360,000，此項業務之結束及部門之處分，符合停業單位之定義。相關資料如下：

1.該部門稅前營業損益之資料如下：X1年1月1日至X1年9月30日之稅前營業損失為$100,000；X1年10月1日至X1年12月31日之稅前營業利益為$150,000；X2年1月1日至X2年4月30日之稅前營業利益為$60,000。

2.X1年12月31日該部門淨資產之帳面金額為$420,000，公允價值減出售成本為$350,000。

3.X2年4月30日該部門淨資產之帳面金額為$410,000。

4.X1年度及X2年度稅率均為20%。

試作：計算乙公司X1年度及X2年度停業單位損益之金額各為何？(請注意：損失或利益請標示清楚)

X1年	稅後營業利益=($150,000-$100,000)×(1-20%)=$40,000 評價損失=($350,000-$420,000)×(1-20%)=($56,000) 停業單位損失=$40,000+($56,000)=($16,000)
X2年	稅後營業利益=$60,000×(1-20%)=$48,000 處分損失=($360,000-$410,000)×(1-20%)=($40,000) 停業單位利益=$48,000+($40,000)=$8,000

 

【地方三等110-1】和平公司於2020年出售以下2部機器：

	機器1	機器2
成本	$118,000	$100,000
購買日期	2016年7月1日	2017年1月1日
估計使用年限	8年	5年
殘值	$6,000	$5,000
折舊方法	直線法	倍數餘額遞減法
出售日期	2020年7月1日	2020年8月1日
售價	$55,000	$20,000

試作：2020年出售機器1與機器2之相關分錄。公司已記錄機器折舊至2019年12月31日。

機器1	借：折　　舊　　　　$7,000 [($118,000-$6,000)÷8×6/12] 　　貸：累計折舊－機器一$7,000 借：現　　金　　　　$55,000 　　累計折舊－機器一 56,000 [($118,000-$6,000)÷8×4] 　　處分資產損失　　  7,000 　　貸：機器一　　　　　$118,000
機器2	2017年折舊=$100,000÷5×2=$40,000，累計折舊$40,000 2018年折舊=($100,000-$40,000)÷5×2=$24,000，累計折舊$64,000 2019年折舊=($100,000-$64,000)÷5×2=$14,400，累計折舊$78,400 2020/7/31折舊=($100,000-$78,400)÷5×2×7/12=$5,040，累計折舊$83,440 借：折　　舊　　　　$5,040 　　貸：累計折舊－機器二$5,040 借：現　　金　　　　$20,000 　　累計折舊－機器二 83,440 　　貸：機器一　　　　　$100,000 　　　　處分資產利益　　   3,440

 

【普考111-1】乙公司X6年7月1日購入一台設備，該設備定價$120,000，付款條件2/10，n/30，乙公司7月13日支付價款，使用年數合計法提列折舊，估計可用5年，殘值$18,000。該設備購入當天，乙公司支付下列費用：運費$1,850、搬運途中不慎損壞之修理費用$1,800、安裝費$2,300、試車費$1,250。乙公司預計未來5年內每年扣除折舊及所得稅前之淨利均為$1,280,000，所得稅稅率為20%，流通在外普通股股數均為400,000股。

試作(每小題均為獨立問題)：

(一)X6年折舊費用。

成本=$120,000×(1-2%)+$1,850+$2,300+$1,250=$123,000

折舊=($123,000-$18,000)×5/15×6/12=$17,500

(二)X7年的每股盈餘。

折舊=($123,000-$18,000)×(5+4)/15×6/12=$31,500

每股盈餘=[($1,280,000-$31,500)×(1-20%)]÷400,000=$2.497

(三)X8年1月1日花費$16,000對該設備進行重大修理，估計大修後尚可再使用4年，無殘值。X10年9月1日，乙公司以$18,000出售該設備，出售損益為何？

X8/1/1大修後帳面金額=($123,000-$17,500-$31,500)+$16,000=$90,000

X8/1/1~X10/8/31累計折舊=$90,000×(4+3+2×8/12)/10=$75,000

X10/9/1帳面金額=$90,000-$75,000=$15,000

出售利益=$18,000-$15,000=$3,000