會計18-05續後支出之處理－其他試題

【選擇題】

【A】01.甲公司於X1年初以$300,000購買機器一部，估計耐用年限為10年，殘值為零，該機器採成本模式並以直線法提列折舊。依照過去之經驗，機器之馬達部分每五年需更換，已知購入時馬達部分占機器總成本之30%。甲公司因故於X5年初以$108,000提早更換機器馬達，估計馬達更換後，機器之耐用年限還有5年，仍無殘值，則與該機器相關事項對甲公司X5年本期淨利之影響為何？(不考慮所得稅之影響) (A)$(64,800) (B)$(46,800) (C)$(42,600) (D)$(18,000)。[106地方三等中會]

馬達提早一年更換損失=$300,000×30%÷5=$18,000

不含舊馬達帳面金額=$300,000×(1-30%)×(10-4)/10=$126,000

含新馬達帳面金額=$126,000+$108,000=$234,000

淨利影響數=$234,000÷5+$18,000=$64,800

 

【B】02.甲公司於X1年1月5日取得機器設備，成本$1,400,000，估計耐用年限10年，無殘值，採直線法提列折舊。X8年初甲公司支付$300,000以增添提昇該機器之未來經濟效益，估計可延長5年之使用年數(殘值不變)，試問X8年度之折舊費用為何？ (A)$72,500 (B)$90,000 (C)$140,000 (D)$144,000。[106身心三等]

X8年初帳面金額=$1,400,000×(10-7)=$420,000

X8年折舊=($420,000+$300,000)÷(10-7+5)=$90,000

 

【C】03.下列有關不動產、廠房及設備等各項描述，何者錯誤？ (A)應用重大性原則時，應考慮的是相對金額，而不是絕對金額 (B)土地可能亦須提列折舊 (C)不動產、廠房及設備的正常維修，因其發生是維持正常營運，而且增加效能，所以須認列為費用 (D)企業對於所有該等資產在有跡象顯示該資產可能發生減損時，才須進行減損測試。[106身心三等]

(C)增加效能，應認列為資本支出。

 

【C】04.甲公司於X1年購置廠房，成本$4,000,000(含空調設備，但其成本未能辨認)，估計可用40年，無殘值，依直線法提列折舊，X11年初決定將廠房之空調設備換新，換裝新空調設備成本共計$600,000。若甲公司推估X1年購置廠房成本內含$600,000之空調設備成本，則甲公司X11年應認列之相關處分資產(損)益為若干？ (A)$0 (B)$(150,000) (C)$(450,000) (D)$(600,000)。[107地方三等]

X1~X10年累計折舊=$4,000,000×10/40=$1,000,000

空調設備累計折舊=$600,000×$1,000,000/$4,000,000=$150,000

借：累計折舊－空調設備$150,000

　　處分資產損失　　　 450,000

　　貸：空調設備　　　　　$600,000

 

【B】05.甲公司20X6年1月1日購買機械設備一套$600,000，預計使用年限5年，殘值$40,000，並以直線法提列折舊，甲公司之會計年度採用曆年制。20X7年1月1日進行定期維修費用$8,000，20X7年7月1日進行重大維修，購置新配件$70,000，本次維修預計可增加設備每年50%的生產力，但原機械設備之使用年限與殘值不變，試問甲公司20X7年度折舊費用應為多少？ (A)$112,000 (B)$122,000 (C)$124,000 (D)$130,000。[107高考三級]

新配件使用年限3.5年，20X7年使用0.5年

折舊=($600,000-$40,000)÷5+$70,000×0.5/3.5=$122,000

 

【C】06.甲公司於X2年1月1日以$1,200,000購入一裝修完成之大樓做為經營健身俱樂部用，預估大樓耐用年限為30年，無殘值，採直線法提列折舊，以成本模式衡量。甲公司預計每4年進行應資本化內部重大維修，估計維修成本每次為$300,000。X4年初甲公司因故決定提前進行內部重大維修，相關支出為$330,000，續後並修正為每3年即進行重大維修一次。試問上列相關交易對甲公司X4年度本期損益之影響為何？ (A)減少本期損益$185,000 (B)減少本期損益$215,000 (C)減少本期損益$290,000 (D)減少本期損益$370,000。[108身心三等]

本期損益減少=$300,000×(4-2)/4+($1,200,000-$300,000)÷30+$330,000÷3=$290,000

 

【D】07.企業若將機器設備使用期間所發生的收益支出誤列為資本支出，則對當期資產與淨利之影響為何？ (A)資產少計、淨利少計 (B)資產少計、淨利多計 (C)資產多計、淨利少計 (D)資產多計、淨利多計。[109地方五等]

正確分錄　借：費用(費損少計，淨利多計)，貸：現金

錯誤分錄　借：機器設備成本(資產多計)，貸：現金

 

【D】08.甲公司於X1年7月1日購入空調設備一套，成本$120,000，估計可使用5年，殘值$20,000，按直線法計提折舊及成本模式衡量。該公司於X4年初為改善空調狀況，將空調設備增添一零件，共支付$22,000，增添後估計此整體設備尚可使用4年，殘值修正為$22,000，則該設備X4年應提列的折舊為 (A)$12,000 (B)$20,000 (C)$14,500 (D)$17,500。[109地方五等]

X4年初帳面金額=$120,000-($120,000-$20,000)÷5×2.5=$70,000

X4年折舊=[($70,000+$22,000)-$22,000]÷4=$17,500

 

【D】09.甲公司於X19年9月10日為其既有之印刷機，購買附件$55,000、為安裝附件支出$5,000、更換翻頁裝置之零件$18,000。又為改造印刷機支出$7,000。若附件及零件之耐用年限與印刷機剩餘年限(8年)相當。但僅有改造印刷機可大幅提高生產效率，則甲公司應資本化之金額為何？ (A)$7,000 (B)$67,000 (C)$78,000 (D)$85,000。[109鐵路三級中會]

資本化金額=$55,000+$5,000+$18,000+$7,000=$85,000

 

【綜合題】

【會計師中會106-1】甲公司於20X1年1月1日以$2,400,000購入廢水除污設備一組(含支付專業機構安檢成本$300,000)，並獲得政府低利貸款之全額補助，是日該設備正式啟用，估計耐用年限10年，殘值為零，採直線法提列折舊，惟該設備啟用後每3年須由專業機構安檢一次，合格後始得繼續使用，每次安檢成本預估為$300,000。該優惠低利貸款期間為3年，每年年底支付利息2%。甲公司之增額借款利率為10%。政府於20X3年1月1日修改法規提高安檢標準，要求該設備使用滿2年即須安檢，故甲公司旋即於20X3年1月2日進行安檢，支付$260,000。試作：甲公司20X1年及20X3年度有關此項設備之購買、折舊、安檢支出，以及優惠貸款之舉借、付息及償還等應有分錄。

20X1/1/1	3期，10%，複利現值0.751315，年金現值2.486852 $2,400,000×0.751315+$2,400,000×2%×2.486852=$1,922,525 借：設　　備　　　　　$2,400,000 　　貸：長期借款　　　　　$1,922,525 　　　　遞延政府補助之利益   477,475
20X1/12/31	借：折　　舊　　　$310,000 [($2,400,000-$300,000)÷10+$300,000÷3] 　　貸：累計折舊－設備$310,000 借：利息費用$192,253 ($1,922,525×10%) 　　貸：長期借款$144,253 　　　　現　　金  48,000 ($2,400,000×2%) 長期借款帳面金額=$1,922,525+$144,253=$2,066,778 借：遞延政府補助之利益$61,674 ($477,475×$310,000÷$2,400,000) 　　貸：政府補助之利益　　$61,674
20X2/12/31	長期借款帳面金額=$2,066,778+($2,066,778×10%-$48,000)=$2,225,456
20X3/1/2	借：累計折舊－設備$200,000 ($300,000÷3×2) 　　處分設備損失　 100,000 　　貸：設　　備　　　$300,000 借：設　　備$260,000 　　貸：現　　金$260,000
20X3/12/31	借：折　　舊　　　$340,000 [($2,400,000-$300,000)÷10+$260,000÷2] 　　貸：累計折舊－設備$340,000 借：利息費用$222,546 ($2,225,456×10%) 　　貸：長期借款$174,546 　　　　現　　金  48,000 借：長期借款$2,400,000 　　貸：現　　金$2,400,000 借：遞延政府補助之利益$41,779 ($477,475×$210,000÷$2,400,000) 　　貸：政府補助之利益　　$41,779 ※新增的安檢成本已無政府補助

 

【記帳士109-2】甲公司於X1年4月1日購入機器一部，交易價格為$10,000,000，營業稅5%另計，付款條件為1/10，n/30。根據稅法規定，購買機器所繳的營業稅屬可扣抵之進項稅額。甲公司於X1年4月30日付款$10,000,000並支付營業稅。甲公司另支付購入機器運費$30,000及安裝機器支出$150,000。甲公司估計該機器的耐用年數為10年，殘值為$180,000。

甲公司於X4年4月1日對該機器進行大修，支出$2,770,000，估計可以使機器的耐用年數延長3年，殘值仍維持原估計金額不變。甲公司各年度的淨利均為正數，適用的所得稅稅率為20%。

試作：計算甲公司在機器採用年數合計法與雙倍餘額遞減法提列折舊下，X5年底機器帳面金額、X5年度淨利金額及X5年底權益金額之差異數。(參考之作答方式例如，採用年數合計法之X5年底機器帳面金額比雙倍餘額遞減法高(低)XXX元。)(計算至整數，元以下四捨五入)

機器成本=$10,000,000×(1-1%)+$30,000+$150,000=$10,080,000

年數合計法

耐用年限合計數=10×(10+1)÷2=55 X1/4/1~X4/3/31累計折舊=($10,080,000-$180,000)×(10+9+8)/55=$4,860,000 X4/4/1大修後帳面金額=($10,080,000-$4,860,000)+$2,770,000=$7,990,000 大修後耐用年限=10-3+3=10 X4/4/1~X4/12/31折舊=($7,990,000-$180,000)×10/55×9/12=$1,065,000 X5年折舊=($7,990,000-$180,000)×(10/55×3/12+9/55×9/12)=$1,313,500 X5/12/31帳面金額=$7,990,000-$1,065,000-$1,313,500=$5,611,500 X1/4/1~X5/12/31累計折舊=$4,860,000+$1,065,000+$1,313,500=$7,238,500

倍數餘額遞減法

折舊率=1÷10×2=0.2 X1/4/1~X4/3/31累計折舊=$10,080,000×(1+0.8+0.8×0.8)×0.2=$4,919,040 X4/4/1大修後帳面金額=($10,080,000-$4,919,040)+$2,770,000=$7,930,960 X4/4/1~X4/12/31折舊=$7,930,960×0.2×9/12=$1,189,644 X5年折舊=($7,930,960-$1,189,644)×0.2=$1,348,263 X5/12/31帳面金額=$7,930,960-$1,189,644-$1,348,263=$5,393,053 X1/4/1~X5/12/31累計折舊=$4,919,040+$1,189,644+$1,348,263=$7,456,947

年數合計法帳面金額比雙倍餘額遞減法高=$5,611,500-$5,393,053=$218,447

年數合計法淨利比雙倍餘額遞減法高=($1,348,263-$1,313,500)×0.8=$27,810

年數合計法權益比雙倍餘額遞減法高=($7,456,947-$7,238,500)×0.8=$174,758