會計18-04資產減損－公營試題
【填充題】
01.鍾熙公司於X5年7月1日以270,000元購入一台機器，估計耐用年限5年，殘值20,000元，使用直線法提列折舊，並採成本模式衡量，X6年底由於經營環境改變，使得該機器之價值有重大跡象顯示已經發生減損，鍾熙公司於X6年底作減損測試，估計該機器公允價值180,000元，使用價值175,000元，處分成本10,000元，試計算鍾熙公司X6年應認列之減損損失為____元。[112台電]
X5/7/1~X6/12/31累計折舊=($270,000-$20,000)×1.5/5=$75,000
帳面金額=$270,000-$75,000=$195,000
淨公允價值=$180,000-$10,000=$170,000
PPE評價=Mid($195,000，$170,000，$175,000)=$175,000
減損損失=$195,000-$175,000=$20,000
【BC】01.X5年12月31日甲公司設備成本為$1,000,000，累計折舊為$400,000，淨公允價值為$550,000，預計該設備產生未來淨現金流量之折現值(使用價值)為$500,000，則X5年12月31日有關設備之敘述何者正確？(選複) (A)可回收金額為$500,000 (B)可回收金額為$550,000 (C)認列設備減損損失$50,000 (D)認列設備減損損失$100,000。[110農會]
帳面金額=成本$1,000,000-累計折舊$400,000=$600,000
可回收金額=Max(淨公允價值$550,000，使用價值$500,000)=$550,000
PPE評價=Min(帳面金額$600,000，可回收金額$550,000)=$550,000
減損損失=帳面金額$600,000-PPE評價$550,000 =$50,000
【B】02.A公司於X1年1月1日購入設備一部，成本$400,000，耐用年限10年，無殘值，以直線法提列折舊。X2年12月31日，由於技術改變，A公司評估該設備發生價值減損，估計設備之公允價值為$300,000，預計處分成本為$5,000，預期未來淨現金流入折現值為$315,000，則X2年底該設備應認列多少減損損失？ (A)$0 (B)$5,000 (C)$25,000 (D)$45,000。[111水利會]
X2年底帳面金額=$400,000×(10-2)/10=$320,000
PPE評價=Mid($320,000，$300,000-$5,000，$315,000)=$315,000
減損損失=$320,000-$315,000=$5,000
【E】03.新竹公司於2011年1月1日購買一套生產設備，成本$120,000，估計可使用8年，無殘值，公司採用直線法提列折舊。2013年12月31日設備之使用價值$72,000，淨公允價值為$70,000，2015年12月31日使用價值$36,000，淨公允價值為39,000，2016年12月31日使用價值$35,000，淨公允價值為$31,000。請問2016年12月31日資產負債表之設備餘額為 (A)26,000
(B)30,000 (C)31,000 (D)35,000 (E)一律給分。[111農會]
2016年12月31日資產負債表之設備餘額為$120,000
【B】04.X3年12月31日設備成本為$3,000,000，累計折舊$2,000,000，公允價值為$850,000，處分成本為$10,000，預計該設備未來淨現金流量折現值為$900,000，則該設備應認列資產減損金額是多少？
(A)$0 (B)$100,000 (C)$150,000 (D)$160,000。[112農會]
帳面金額=$3,000,000-$2,000,000=$1,000,000
淨公允價值=$850,000-$10,000=$840,000
PPE評價=Mid($1,000,000，$840,000，$900,000)=$900,000
減損損失=$1,000,000-$900,000=$100,000
【B】05.甲公司於X1年1月1日取得一機器，成本$560,000，耐用年限7年，無殘值，採直線法提列折舊。X3年底因評估其使用方式發生重大變動，預期將對公司產生不利影響。該公司因而進行減損測試，發現該機器之可回收金額為$270,000，試問該機器在X3年底應認列多少減損損失？ (A)$0 (B)$50,000 (C)$130,000 (D)$290,000。[112臺酒]
X3年底帳面金額=$560,000×(7-3)/7=$320,000
減損損失=$320,000-$270,000=$50,000
【綜合題】
【經濟部111-1】平安公司與健康公司達成協議，平安公司在110年9月30日以其持有的一筆土地交換健康公司的一棟房屋建築，該項交換具有商業實質，且交換後兩家公司對於換入資產仍將供營業使用。於交換日時，平安公司的土地帳面金額為$1,200,000,000，經評估公允價值為$1,400,000,000、健康公司的房屋建築帳面金額為$1,500,000,000，經評估公允價值為$1,200,000,000；健康公司另支付現金$200,000,000給平安公司。
試作(計算至整數位，以下四捨五入)：
(一)計算交換日時健康公司換入土地及平安公司換入房屋建築之入帳金額。
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健康公司 |
平安公司 |
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借：土 地 $1,400,000,000 處分資產損失 300,000,000 現 金 200,000,000 |
借：房屋建築 $1,200,000,000 現 金 200,000,000 貸：土 地 $1,200,000,000 處分資產利益 200,000,000 |
(二)承上，平安公司換入房屋建築係作為營運總部使用，採年數合計法計提折舊費用，預估剩餘耐用年限為20年，預估淨殘值為$20,000,000。計算平安公司換入房屋建築後110及111年度折舊費用。
110年折舊=($1,200,000,000-$20,000,000)×20/210×3/12=$28,095,238
111年折舊=($1,200,000,000-$20,000,000)×(20×9/12+19×3/12)/210=$110,976,190
(三)承上，自112年起平安公司該房屋建築改採直線法計提折舊費用，預估剩餘耐用年限為19年，預估淨殘值為$20,000,000，112年12月31日平安公司就該房屋建築認列減損損失$200,000,000，預估淨殘值不變。另由於營運總部遷移，決定將該房屋建築出租，並於113年8月1日出租給幸福公司，平安公司將採用公允價值模式衡量該筆投資性不動產，113年8月1日該房屋建築公允價值為$1,270,000,000。試作113年8月1日該房屋建築之相關分錄。
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111/12/31 |
帳面金額=$1,200,000,000-($28,095,238+$110,976,190)=$1,060,928,572 |
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112/12/31 |
112年起每年折舊=($1,060,928,572-$20,000,000)÷19=$54,785,714 帳面金額=$1,060,928,572-$54,785,714=$1,006,142,858 累計折舊=$28,095,238+$110,976,190+$54,785,714=$193,857,142 減損後帳面金額=$1,006,142,858-$200,000,000=$806,142,858 |
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113/7/31 |
借：折 舊$25,476,852
[($806,142,858-$20,000,000)÷18×7/12] 累計減損 6,481,481 貸：累計折舊$31,958,333 [($1,006,142,858-$20,000,000)÷18×7/12] |
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113/8/1 |
未減損帳面金額=$1,006,142,858-$31,958,333=$974,184,525 減損後帳面金額=$806,142,858-$25,476,852=$780,666,006 借：投資性不動產 $1,270,000,000 累計折舊 225,815,475 ($193,857,142+$31,958,333) 累計減損 193,518,519 ($200,000,000-$6,481,481) 貸：房屋建築 $1,200,000,000 減損迴轉利益 193,518,519 ($974,184,525-$780,666,006) |
【經濟部113-3】丙公司旗下有A、B、C三個現金產生單位，於X6年底發現B現金產生單位有減損跡象，遂作減損測試，B現金產生單位共包含一批存貨、一台設備(折舊採直線法，剩餘耐用年限8年，無殘值)及一項專利權(攤銷採年數合計法，剩餘耐用年限4年，無殘值)，其帳面金額分別為$200,000、$500,000及$300,000，其中已知設備之公允價值為$420,000，使用價值為$450,000，處分成本為$15,000，其他資產之公允價值及使用價值無法評估，另丙公司X6年12月31日帳上尚有無法以合理一致之基礎分攤至各現金產生單位之商譽$100,000。X6年底其他相關資訊如下，且下表各現金產生單位之處分成本均為$50,000：
|
現金產生單位 |
A |
B |
C |
|
帳面價值 |
$800,000 |
$1,000,000 |
$600,000 |
|
公允價值 |
900,000 |
930,000 |
500,000 |
|
使用價值 |
830,000 |
900,000 |
620,000 |
丙公司於X8年底發現減損跡象已不存在，存貨於X8年底帳面價值為$140,000，假設X6年底減損後，其耐用年限及折舊攤銷政策不變，亦無殘值。X8年底其他相關資訊如下，且下表各現金產生單位之處分成本均為$50,000：
|
現金產生單位 |
A |
B |
C |
|
帳面價值 |
$750,000 |
？ |
$550,000 |
|
公允價值 |
850,000 |
660,000 |
450,000 |
|
使用價值 |
780,000 |
600,000 |
570,000 |
試作：(一)X6年12月31日認列減損損失之調整分錄。
|
單位：千元 |
B現金產生單位 |
現金產生單位 |
商譽 |
合計 |
||||
|
存貨 |
設備 |
專利權 |
A |
B |
C |
|||
|
X6年底帳面金額 |
200 |
500 |
300 |
800 |
1,000 |
600 |
100 |
2,500 |
|
公允價值 |
|
420 |
|
900 |
930 |
500 |
|
|
|
處分成本 |
|
15 |
|
50 |
50 |
50 |
|
|
|
淨公允價值 |
|
405 |
|
850 |
880 |
450 |
|
|
|
使用價值 |
|
450 |
|
830 |
900 |
620 |
|
|
|
可回收金額 |
|
450 |
|
850 |
900 |
620 |
|
2,370 |
|
分攤減損 |
|
50 |
50 |
0 |
100 |
0 |
30 |
130 |
|
減損後帳面金額 |
200 |
450 |
250 |
800 |
900 |
600 |
70 |
2,370 |
借：減損損失 $130,000
貸：累計減損－B設備 $50,000
累計減損－B專利權 50,000
商 譽 30,000
(二)X8年12月31日認列減損損失(迴轉)之調整分錄。
|
單位：千元 |
B現金產生單位 |
||
|
存貨 |
設備 |
專利權 |
|
|
X6年底減損後帳面金額 |
200 |
450 |
250 |
|
X7~X8年折舊及攤銷 |
|
450×2/8=112.5 |
250×(4+3)/10=175 |
|
X8年底減損後帳面金額 |
140 |
337.5 |
75 |
|
X7~X8年未減損折舊及攤銷 |
|
500×2/8=125 |
300×(4+3)/10=210 |
|
X8年底未減損帳面金額 |
|
500-125=375 |
300-210=90 |
|
減損迴轉上限 |
|
375-337.5=37.5 |
90-75=15 |
借：累計減損－B設備 $37,500
累計減損－B專利權 15,000
貸：減損迴轉利益 $52,500
(三)若丙公司X6年度帳上無商譽，另於X6年底帳列一共用資產(研發中心)帳面金額$300,000，其剩餘耐用年限6年，供A、B、C現金產生單位使用，並重新評估各現金產生單位之減損跡象。其使用研發中心之坪數作為分攤共用資產帳面金額之合理一致基礎。研發中心總坪數為150坪，A、B、C現金產生單位分別使用40坪、90坪及20坪，試作丙公司X6年A、B、C三現金產生單位應分攤之減損損失(計算至整數位，以下四捨五入)。
A現金產生單位分攤共用資產=300×40/150=80
B現金產生單位分攤共用資產=300×90/150=180
C現金產生單位分攤共用資產=300×20/150=40
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單位：千元 |
現金產生單位 |
研發中心 |
合計 |
|||
|
A |
B |
C |
|
|
||
|
X6年底帳面金額 |
800 |
1,000 |
600 |
300 |
2,700 |
|
|
分攤共用資產 |
80 |
180 |
40 |
(300) |
|
|
|
分攤後帳面金額 |
880 |
1,180 |
640 |
|
|
|
|
公允價值 |
900 |
930 |
500 |
|
|
|
|
處分成本 |
50 |
50 |
50 |
|
|
|
|
淨公允價值 |
850 |
880 |
450 |
|
|
|
|
使用價值 |
830 |
900 |
620 |
|
|
|
|
可回收金額 |
850 |
900 |
620 |
|
2,370 |
|
|
分攤減損損失 |
880-850=30 |
1,180-900=280 |
640-620=20 |
|
330 |
|
【臺鐵113-2】瓢蟲公司01年初取得機器一部，成本$1,600,000，耐用年限10年，殘值為成本一成，並採直線法提列折舊，03年提列折舊後，顯示該機器有減損跡象，經測試該機器未來可回收金額為$720,000，淨公允價值為$680,000。04年底因調整機器之使用方法，預期將產生有利影響，經測試該機器未來可回收金額為$740,000。試問：
(1)03/12/31提列減損(或減損迴轉)分錄
殘值=$1,600,000×10%=$160,000
帳面金額=$1,600,000-($1,600,000-$160,000)×3/10=$1,168,000
PPE評價=Min($1,168,000，$720,000)=$720,000
借：減損損失 $448,000 ($1,168,000-$720,000)
貸：累計減損－機器 $448,000
(2)04/01/01機器帳面金額
帳面金額=$720,000
(3)04/12/31提列折舊分錄
折舊=($720,000-$160,000)÷(10-3)=$80,000
借：折 舊 $80,000
貸：累計折舊－機器$80,000
(4)04/12/31提列減損(或減損迴轉)分錄
帳面金額=$720,000-$80,000=$640,000
PPE評價=Min($640,000，$740,000)=$640,000
不做提列減損(或減損迴轉)分錄
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