會計18-04資產減損－公營試題

【填充題】

01.大安科技於106年1月1日購入成本為600,000元之機器，使用年限6年，無殘值，採用直線法提列折舊。106年12月31日因評估該機器之使用方式發生重大變動，預期將對大安科技產生不利影響，而該機器之可回收金額為450,000元，試問該機器在107年12月31日之帳面價值為____元。[107台電]

帳面金額=$450,000×4/5=$360,000

 

02.鍾熙公司於X5年7月1日以270,000元購入一台機器，估計耐用年限5年，殘值20,000元，使用直線法提列折舊，並採成本模式衡量，X6年底由於經營環境改變，使得該機器之價值有重大跡象顯示已經發生減損，鍾熙公司於X6年底作減損測試，估計該機器公允價值180,000元，使用價值175,000元，處分成本10,000元，試計算鍾熙公司X6年應認列之減損損失為____元。[112台電]

X5/7/1~X6/12/31累計折舊=($270,000-$20,000)×1.5/5=$75,000

帳面金額=$270,000-$75,000=$195,000

淨公允價值=$180,000-$10,000=$170,000

PPE評價=Mid($195,000，$170,000，$175,000)=$175,000

減損損失=$195,000-$175,000=$20,000

 

【選擇題】

【A】01.商業應於何時評估其資產有減損跡象？ (A)每年之資產負債表日 (B)股東大會前三日 (C)資產耐用年限期滿時 (D)繳交營所稅之同日。[108桃捷]

財務報導期間結束日(資產負債表日，提列折舊後)評估，若有減損跡象，應立即進行減損測試。

 

【B】02.高雄公司有一機器設備成本$500,000，X2年底有跡象顯示可能發生減損，X2年底累計折舊為$180,000，公允價值減出售成本$300,000，使用價值$270,000，則X2年底有關價值減損之會計處理何者錯誤？ (A)借：減損損失$20,000 (B)借：減損損失$50,000 (C)貸方之累計減損為資產的抵銷科目 (D)可回收金額為$300,000。[108桃捷]

帳面金額=$500,000-$180,000=$320,000

PPE評價=Mid($320,000，$300,000，$270,000)=$300,000

減損損失=$320,000-$300,000=$20,000

 

【BC】03.X5年12月31日甲公司設備成本為$1,000,000，累計折舊為$400,000，淨公允價值為$550,000，預計該設備產生未來淨現金流量之折現值(使用價值)為$500,000，則X5年12月31日有關設備之敘述何者正確？(選複) (A)可回收金額為$500,000 (B)可回收金額為$550,000 (C)認列設備減損損失$50,000 (D)認列設備減損損失$100,000。[110農會]

帳面金額=成本$1,000,000-累計折舊$400,000=$600,000

可回收金額=Max(淨公允價值$550,000，使用價值$500,000)=$550,000

PPE評價=Min(帳面金額$600,000，可回收金額$550,000)=$550,000

減損損失=帳面金額$600,000-PPE評價$550,000 =$50,000

 

【B】04.A公司於X1年1月1日購入設備一部，成本$400,000，耐用年限10年，無殘值，以直線法提列折舊。X2年12月31日，由於技術改變，A公司評估該設備發生價值減損，估計設備之公允價值為$300,000，預計處分成本為$5,000，預期未來淨現金流入折現值為$315,000，則X2年底該設備應認列多少減損損失？ (A)$0 (B)$5,000 (C)$25,000 (D)$45,000。[111水利會]

X2年底帳面金額=$400,000×(10-2)/10=$320,000

PPE評價=Mid($320,000，$300,000-$5,000，$315,000)=$315,000

減損損失=$320,000-$315,000=$5,000

 

【E】05.新竹公司於2011年1月1日購買一套生產設備，成本$120,000，估計可使用8年，無殘值，公司採用直線法提列折舊。2013年12月31日設備之使用價值$72,000，淨公允價值為$70,000，2015年12月31日使用價值$36,000，淨公允價值為39,000，2016年12月31日使用價值$35,000，淨公允價值為$31,000。請問2016年12月31日資產負債表之設備餘額為 (A)26,000 (B)30,000 (C)31,000 (D)35,000 (E)一律給分。[111農會]

2016年12月31日資產負債表之設備餘額為$120,000

 

【B】06.X3年12月31日設備成本為$3,000,000，累計折舊$2,000,000，公允價值為$850,000，處分成本為$10,000，預計該設備未來淨現金流量折現值為$900,000，則該設備應認列資產減損金額是多少？ (A)$0 (B)$100,000 (C)$150,000 (D)$160,000。[112農會]

帳面金額=$3,000,000-$2,000,000=$1,000,000

淨公允價值=$850,000-$10,000=$840,000

PPE評價=Mid($1,000,000，$840,000，$900,000)=$900,000

減損損失=$1,000,000-$900,000=$100,000

 

【B】07.甲公司於X1年1月1日取得一機器，成本$560,000，耐用年限7年，無殘值，採直線法提列折舊。X3年底因評估其使用方式發生重大變動，預期將對公司產生不利影響。該公司因而進行減損測試，發現該機器之可回收金額為$270,000，試問該機器在X3年底應認列多少減損損失？ (A)$0 (B)$50,000 (C)$130,000 (D)$290,000。[112臺酒]

X3年底帳面金額=$560,000×(7-3)/7=$320,000

減損損失=$320,000-$270,000=$50,000

 

【綜合題】

【中鋼107-3】漢亞公司因有重大跡象顯示Ａ儀器之價值發生減損，下列為該儀器X15年12月31日之相關資料。

成本	$1,300,000
累計折舊(截至X15年12月31日)	800,000
預期未來淨現金流入折現值	300,000
公允價值	325,000
預計處分成本	5,000

假設漢亞公司預計將繼續使用該機器五年，估計殘值為$30,000，採雙倍數餘額遞減法提列折舊。試計算X15年12月31日應認列之價值減損之金額和X16年底提列折舊之金額。

帳面金額=$1,300,000-$800,000=$500,000

可回收金額=$325,000-$5,000=$320,000

減損金額=$500,000-$320,000=$180,000

折舊金額=$320,000×2/5=$128,000

 

【經濟部107-4】喬治公司生產線原本由廠房A及廠房B組成，近期新增1個自建廠房C，相關支出如下：工程顧問公司委託研究規劃及發包等支出$150,000、直接人工成本$550,000、可分攤間接成本$90,000、自建廠房較外界包商報價少支出$50,000、與興建廠房專案借款有關之借貸成本$30,000。廠房A、B、C均無獨立的現金流量，但3個廠房共同構成的生產線為1個完整的產銷單位，故為一現金產生單位。其他資訊如下：

①廠房C於107年1月1日開始啟用，估計耐用年限15年，殘值為$0，並依據環境保護法的規定及市場有效利率為5%之假設條件，預估屆時拆除設備及恢復環境生態將發生成本$478,154。(利率5%，每期$1，15期複利現值為$0.481017)

②107年底廠房A及廠房B之帳面金額分別為$300,000和$450,000，整條生產線可回收金額為$1,800,000。

③因政府法規的變更，對喬治公司廠房B產生不利的影響，喬治公司董事會於109年3月31日核准出售廠房B的計畫，並符合分類為待出售非流動資產。廠房B截至108年底帳面金額(淨額)為$400,000，累計已提列折舊$350,000，耐用年限尚有8年，殘值為$0。109年3月31日B廠房公允價值減出售成本後餘額估計為$320,000。

④承上述③，109年6月30日因政府法規有限制地鬆綁，使廠房B當天公允價值減出售成本後餘額回升至$400,000。

⑤喬治公司設有「廠房設備」、「除役成本負債準備」與「待出售非流動資產」會計科目記錄相關交易，並採用直線法計提折舊。

請根據上述資料作下列事項：(計算至整數位，以下四捨五入)

(一)試作喬治公司107年度與廠房C相關之分錄。

Ｃ廠房成本=$150,000+$550,000+$90,000+$30,000+$478,154×0.481017=$1,050,000

107/1/1	借：廠房設備－Ｃ廠房$1,050,000 　　貸：現　　金　　　　$820,000 ($150,000+$550,000+$90,000+$30,000) 　　　　除役成本負債準備 230,000
107/12/31	借：折　　舊　　　　　　　　　$70,000 (1,050,000÷15) 　　貸：累計折舊－廠房設備－Ｃ廠房$70,000 借：利息費用　　　　$11,500 ($230,000×5%) 　　貸：除役成本負債準備$11,500

(二)喬治公司107年度是否需要認列減損損失？若需要認列，減損損失金額為何？

整條生產線帳面金額=$300,000+$450,000+($1,050,000-$70,000)=$1,730,000

可回收金額$1,800,000＞$1,730,000，不需認列減損損失。

(三)試作喬治公司109年3月31日及6月30日與廠房B相關之分錄。

109/3/31	借：折　　舊　　　　　　　　　$12,500 ($400,000÷8×3/12) 　　貸：累計折舊－廠房設備－Ｂ廠房$12,500 借：減損損失　　　　　　　　　$67,500 ($400,000-$12,500-$320,000) 　　貸：累計減損－廠房設備－Ｂ廠房$67,500 借：待出售非流動資產　　　　　$387,500 ($400,000-$12,500) 　　累計折舊－廠房設備－Ｂ廠房 362,500 ($350,000+$12,500) 　　累計減損－廠房設備－Ｂ廠房  67,500 　　貸：廠房設備－Ｂ廠房　　　　　$750,000 ($400,000-$350,000) 　　　　累計減損－待出售非流動資產  67,500
109/6/30	借：累計減損－待出售非流動資產$67,500 　　貸：減損迴轉利益　　　　　　　$67,500

 

【港務師級108-3-2】宜蘭公司於X1年初收購花蓮公司全部股份，花蓮公司隨即解散。宜蘭公司將花蓮公司設立為獨立部門，成為一現金產生單位。X1年底該部門發生減損跡象，可回收金額評估為$905,000。該部門資產相關資訊如下(該部門沒有負債)：

	帳面金額	公允價值減處分成本	使用價值
存貨	100,000	未知	未知
土地	500,000	未知	未知
建築物	450,000	未知	未知
設備	200,000	150,000	未知
商譽	100,000	未知	未知

試作減損分錄。

不含設備之帳面總金額=$100,000+$500,000+$450,000+$100,000=$1,150,000

不含設備之減損損失=$1,350,000-$905,000-($200,000-$150,000)=$395,000

	帳面金額	累計減損
存貨	100,000	$395,000×$100,000/$1,150,000=$34,348
土地	500,000	$395,000×$500,000/$1,150,000=$171,739
建築物	450,000	$395,000×$450,000/$1,150,000=$154,565
設備	200,000	$200,000-$150,000=$50,000
商譽	100,000	$395,000×$100,000/$1,150,000=$34,348

借：減損損失　　　　$445,000 ($1,150,000+$200,000-$905,000)

　　貸：累計減損－存貨　$ 34,348

　　　　累計減損－土地　 171,739

　　　　累計減損－建築物 154,565

　　　　累計減損－設備　  50,000

　　　　累計減損－商譽　  34,348

 

【港務師級108-3-3】台中公司於X1年初以$1,500,000購入設備一部，耐用年限5年，無殘值，以直線法提列折舊。X2年底因經濟環境變動，台中公司評估該設備產生減損，可回收金額為$750,000。X3年底出現減損迴轉的跡象，估計可回收金額為$660,000。假設耐用年限與殘值均無變動，試作X2-X3年有關該設備之分錄。

X2/12/31	借：折　　舊$300,000 ($1,500,000÷5) 　　貸：累計折舊$300,000 借：減損損失$150,000 ($1,500,000-$300,000×2-$750,000) 　　貸：累計減損$150,000
X3/12/31	借：折　　舊$250,000 ($750,000÷3) 　　累計減損  50,000 ($150,000÷3) 　　貸：累計折舊$300,000 未減損帳面金額=$1,500,000×2/5=$600,000 減損後帳面金額=$750,000×2/3=$500,000 PPE評價=Mid($600,000，$500,000，$660,000)=$600,000 借：累計減損　　$100,000 ($600,000-$500,000) 　　貸：減損迴轉利益$100,000

 

【經濟部111-1】平安公司與健康公司達成協議，平安公司在110年9月30日以其持有的一筆土地交換健康公司的一棟房屋建築，該項交換具有商業實質，且交換後兩家公司對於換入資產仍將供營業使用。於交換日時，平安公司的土地帳面金額為$1,200,000,000，經評估公允價值為$1,400,000,000、健康公司的房屋建築帳面金額為$1,500,000,000，經評估公允價值為$1,200,000,000；健康公司另支付現金$200,000,000給平安公司。

試作(計算至整數位，以下四捨五入)：

(一)計算交換日時健康公司換入土地及平安公司換入房屋建築之入帳金額。

健康公司	平安公司
借：土　　地　　$1,400,000,000 　　處分資產損失   300,000,000 　　貸：房屋建築　　$1,500,000,000 　　　　現　　　　金   200,000,000	借：房屋建築　　$1,200,000,000 　　現　　金　　   200,000,000 　　貸：土　　地　　$1,200,000,000 　　　　處分資產利益   200,000,000

(二)承上，平安公司換入房屋建築係作為營運總部使用，採年數合計法計提折舊費用，預估剩餘耐用年限為20年，預估淨殘值為$20,000,000。計算平安公司換入房屋建築後110及111年度折舊費用。

110年折舊=($1,200,000,000-$20,000,000)×20/210×3/12=$28,095,238

111年折舊=($1,200,000,000-$20,000,000)×(20×9/12+19×3/12)/210=$110,976,190

(三)承上，自112年起平安公司該房屋建築改採直線法計提折舊費用，預估剩餘耐用年限為19年，預估淨殘值為$20,000,000，112年12月31日平安公司就該房屋建築認列減損損失$200,000,000，預估淨殘值不變。另由於營運總部遷移，決定將該房屋建築出租，並於113年8月1日出租給幸福公司，平安公司將採用公允價值模式衡量該筆投資性不動產，113年8月1日該房屋建築公允價值為$1,270,000,000。試作113年8月1日該房屋建築之相關分錄。

111/12/31	帳面金額=$1,200,000,000-($28,095,238+$110,976,190)=$1,060,928,572
112/12/31	112年起每年折舊=($1,060,928,572-$20,000,000)÷19=$54,785,714 帳面金額=$1,060,928,572-$54,785,714=$1,006,142,858 累計折舊=$28,095,238+$110,976,190+$54,785,714=$193,857,142 減損後帳面金額=$1,006,142,858-$200,000,000=$806,142,858
113/7/31	借：折　　舊$25,476,852 [($806,142,858-$20,000,000)÷18×7/12] 　　累計減損  6,481,481 　　貸：累計折舊$31,958,333 [($1,006,142,858-$20,000,000)÷18×7/12]
113/8/1	未減損帳面金額=$1,006,142,858-$31,958,333=$974,184,525 減損後帳面金額=$806,142,858-$25,476,852=$780,666,006 借：投資性不動產　　　　　　　$1,270,000,000 　　累計折舊　　　　　　　　　   225,815,475 ($193,857,142+$31,958,333) 　　累計減損　　　　　　　　　   193,518,519 ($200,000,000-$6,481,481) 　　貸：房屋建築　　　　　　　　　$1,200,000,000 　　　　減損迴轉利益　　　　　　　   193,518,519 ($974,184,525-$780,666,006) 　　　　其他綜合損益－資產重估增值   295,815,475 ($1,270,000,000-$974,184,525)

 

【經濟部113-3】丙公司旗下有A、B、C三個現金產生單位，於X6年底發現B現金產生單位有減損跡象，遂作減損測試，B現金產生單位共包含一批存貨、一台設備(折舊採直線法，剩餘耐用年限8年，無殘值)及一項專利權(攤銷採年數合計法，剩餘耐用年限4年，無殘值)，其帳面金額分別為$200,000、$500,000及$300,000，其中已知設備之公允價值為$420,000，使用價值為$450,000，處分成本為$15,000，其他資產之公允價值及使用價值無法評估，另丙公司X6年12月31日帳上尚有無法以合理一致之基礎分攤至各現金產生單位之商譽$100,000。X6年底其他相關資訊如下，且下表各現金產生單位之處分成本均為$50,000：

現金產生單位	A	B	C
帳面價值	$800,000	$1,000,000	$600,000
公允價值	900,000	930,000	500,000
使用價值	830,000	900,000	620,000

丙公司於X8年底發現減損跡象已不存在，存貨於X8年底帳面價值為$140,000，假設X6年底減損後，其耐用年限及折舊攤銷政策不變，亦無殘值。X8年底其他相關資訊如下，且下表各現金產生單位之處分成本均為$50,000：

現金產生單位	A	B	C
帳面價值	$750,000	？	$550,000
公允價值	850,000	660,000	450,000
使用價值	780,000	600,000	570,000

試作：(一)X6年12月31日認列減損損失之調整分錄。

單位：千元	B現金產生單位			現金產生單位			商譽	合計
	存貨	設備	專利權	A	B	C
X6年底帳面金額	200	500	300	800	1,000	600	100	2,500
公允價值		420		900	930	500
處分成本		15		50	50	50
淨公允價值		405		850	880	450
使用價值		450		830	900	620
可回收金額		450		850	900	620		2,370
分攤減損		50	50	0	100	0	30	130
減損後帳面金額	200	450	250	800	900	600	70	2,370

借：減損損失　　　　　$130,000

　　貸：累計減損－B設備　$50,000

　　　　累計減損－B專利權 50,000

　　　　商　　譽　　　　　 30,000

(二)X8年12月31日認列減損損失(迴轉)之調整分錄。

單位：千元	B現金產生單位
	存貨	設備	專利權
X6年底減損後帳面金額	200	450	250
X7~X8年折舊及攤銷		450×2/8=112.5	250×(4+3)/10=175
X8年底減損後帳面金額	140	337.5	75
X7~X8年未減損折舊及攤銷		500×2/8=125	300×(4+3)/10=210
X8年底未減損帳面金額		500-125=375	300-210=90
減損迴轉上限		375-337.5=37.5	90-75=15

借：累計減損－B設備　$37,500

　　累計減損－B專利權 15,000

　　貸：減損迴轉利益　　$52,500

(三)若丙公司X6年度帳上無商譽，另於X6年底帳列一共用資產(研發中心)帳面金額$300,000，其剩餘耐用年限6年，供A、B、C現金產生單位使用，並重新評估各現金產生單位之減損跡象。其使用研發中心之坪數作為分攤共用資產帳面金額之合理一致基礎。研發中心總坪數為150坪，A、B、C現金產生單位分別使用40坪、90坪及20坪，試作丙公司X6年A、B、C三現金產生單位應分攤之減損損失(計算至整數位，以下四捨五入)。

A現金產生單位分攤共用資產=300×40/150=80

B現金產生單位分攤共用資產=300×90/150=180

C現金產生單位分攤共用資產=300×20/150=40

單位：千元	現金產生單位				研發中心	合計
	A	B	C
X6年底帳面金額	800	1,000	600	300		2,700
分攤共用資產	80	180	40	(300)
分攤後帳面金額	880	1,180	640
公允價值	900	930	500
處分成本	50	50	50
淨公允價值	850	880	450
使用價值	830	900	620
可回收金額	850	900	620			2,370
分攤減損損失	880-850=30	1,180-900=280	640-620=20			330

 

【臺鐵113-1】蝸牛公司存貨採永續盤存制，X1年8月份之進、銷資料如下：

8月01日存貨400單位 每單位成本$12

8月09日購入200單位 每單位成本$15

8月11日出售300單位 每單位售價$16

8月14日購入400單位 每單位成本$20

8月19日出售500單位 每單位售價$18

8月25日購入300單位 每單位成本$20

若8月底期末存貨為500單位，成本流動假設按「移動加權平均法」計算，試問：

	進貨			銷貨			結存
日期	數量	單價	金額	數量	單價	金額		數量	單價	金額
8/1	400	12	4,800					400	12	4,800
8/9	200	15	3,000					600	13	7,800
8/11				300	13	3,900		300	13	3,900
8/14	400	20	8,000					700	17	11,900
8/19				500	17	8,500		200	17	3,400
8/25	300	20	6,000					500	18.8	9,400

(1)蝸牛公司X1年8月份可供銷售商品總額？

可供銷售商品總額=$4,800+$3,000+$8,000+$6,000=$21,800

(2)蝸牛公司X1年8月份銷貨成本？

銷貨成本=$3,900+$8,500=$12,400

(3)蝸牛公司X1年8月份期末存貨？

期末存貨=$18.8×500=$9,400